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美国会计应收票据核算的研究 　　一、应收票据及分类 　　商业票据是一种载有一定付款日期、付款地点、付款金额和付款人的无条件支付的流通证券，也是一种可以由持票人自由转让给他人的债权凭证。在美国会计上作为应收票据核算的一般是本票。本票是一方对另一方以书面方式作出的无条件承诺，由出票人签发，约定即期或在规定时间把一笔确定金额的款项付给制定收款人或持票人。本票可以转让，转让时，原持票人对票据背书，即在票据背面签字。对于会计核算而言，收到票据的一方为收款方，会计核算使用“应收票据”科目；而对于付款方而言，则用“应付票据”科目进行核算。本文仅讨论应收票据的处理。 　　应收票据的分类按照到期时间可分为短期应收票据和长期应收票据。短期应收票据常出现于应收账款延期、赊销商品。长期应收票据因长期合同而发生，包括销售机器设备等大型商品、提供贷款等，我国尚无长期应收票据业务，美国的长期票据业务则比较普遍。 　　二、短期应收票据核算 　　理论上讲，一切应收票据都应按到期值的现值计价。但如果是短期应收票据，票据会在一年之内变现或转变为应收账款，到期值的现值与面值之间的差额，对于企业资产的计价或损益计算都不会产生太大的影响，因此会计实务上一般都以票据的面值入账。 　　（一）应收票据的取得 美国应收票据取得可能由于赊销商品、应收账款延期形成的短期应收票据，如果为短期票据，可以直接按照面值入账，根据取得的情况借记“应收票据”，贷记“销货”，或者“应收账款”等科目。 　　［例1］2009年12月1日，维尔公司给希特公司销售货物$12000，收到希特公司开出的3个月、6%的票据一张，应作分录如下： 　　借：应收票据 10000 　　贷：销货 10000 　　（二）应收票据期末的调整 带息应收票据的期限跨越会计期末，期末时应把应收票据的利息按时间比例分配于各期间。属于本会计期间应获得的利息，应作调整会计分录。借记“应收利息”，贷记“利息收入”账户。 　　承例1： 　　借：应收利息 60 　　贷：利息收入 60 　　（三）应收票据到期收现 票据到期兑现收回款项时，企业应该借记“现金”，贷记“应收票据”，如果为带息票据还应该贷记“应收利息”（已计提）或“利息收入账户”（未计提）账户。 　　承例1： 　　借：现金 10180 　　贷：应收票据 10000 　　应收利息 60 　　利息收入 120 　　（四）应收票据拒付 票据到期债务人不能支付款项则发生拒付。拒付时，债务人的付款义务依然存在，通常用“应收账款”账户确认该项债权，由于票据到期，注销应收票据的金额通过贷记“应收票据”来实现。票据持有期间应该获得的利息应该贷记“应收利息”（已计提）或“利息收入账户”（未计提）账户。 　　承例1： 　　借：应收账款 10180 　　贷：应收票据 10000 　　应收利息 60 　　利息收入 120 　　（五）应收票据贴现 公司持有的应收票据到期之前，公司可能需要资金周转，此时，公司可将票据背书向银行申请贴现借款。银行借款的时会按一定的利率（贴现率）从票据的到期价值中扣除自借款日到到期日的利息，称为“贴现息”。由于贴现后，如果出票人希特公司不能对票据进行支付，则维尔公司负有向贴现银行偿付票据的连带责任。因此，票据贴现后，维尔公司承担了或有负债。为此，专门开设“贴现应收票据账户”，该账户是“应收票据”账户的备抵账户。在资产负债表上作为“应收票据”项目的减项列示。 　　承例1，若票据在2010年1月1日贴现，贴现率为10%， 　　贴现息=10180×12%×2/12=203.6 　　贴现所得=10180-203.6=9976.4 　　借：现金 9976.4 　　利息费用 83.6 　　贷：贴现应收票据 10000 　　应收利息 60 　　贴现后票据到期，如果出票人按约付款，则维尔公司应该“应收票据”账户的借方注销该项或有负债。 　　借：贴现应收票据 10000 　　贷：应收票据 10000 　　贴现后票据到期，如果出票人拒付，贴现银行将会书面通知背书人维尔公司，在其银行账户存款中扣除票据的本息以及拒付公证费等。此时，维尔公司的或有负债已经成为真正的负债，要向银行偿付该笔款项，但是仍然保留向希特公司追偿的权利。如果在该贴现例子中，拒付费为$10，则： 　　借：贴现应收票据 10000 　　贷：应收票据 10000 　　借：应收账款 10190 　　贷：现金 10190 　　通过美国会计短期应收票据的核算可以看出，美国会计与我国会计对于短期应收票据的核算仅仅是科目的不同，整个核算原理和流程与我国是相同的。 　　三、长期应收票据核算 　　美国长期应收票据的形成可能是由于销售机器设备等大型商品、提供贷款。长期应收票据的入账价值为未来现金流入的现值。未来现金流入的现值包括票据面值的现值与票据票