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资产评估行业执业质量的研究 　　摘要：本文通过广西财政厅开展2010年资产评估行业执业质量的检查，发现广西资产评估行业执业质量存在一系列问题，通过对影响广西资产评估行业执业质量的因素进行分析，进而提出健全广西资产评估行业规范、完善对资产评估行业科学发展政策的研究、加大拓展资产评估新业务的力度、加强行政监管和行业自律监管的协调配合、建立健全事务所内部控制制度和大力发展广西资产评估高等教育等对策建议。 　　关键词：资产评估 执业质量 内部控制 　　资产评估行业执业质量的提高，不仅可以提高注册资产评估师执业能力，还可以进一步提升资产评估行业社会公信力。2010年广西资产评估协会开展以资产评估机构执业质量检查为核心的调查，采用分层抽样的方法抽查了10家广西资产评估师事务所，分别对于其内部管理制度、设立条件持续情况与合伙人及股东任职条件持续情况方面、对资产评估师股东或合伙人由所在资产评估机构为其缴纳基本医疗等社会保险费和住房公积金的情况和独立执业质量等方面进行了检查。本文以这次检查结果为切入点，通过分析广西资产评估行业执业质量存在问题的原因，从而提出提高广西资产评估行业执业质量的对策。 　　一、广西资产评估行业执业质量现状分析 　　（一）事务所执业缺乏内部控制 （1）缺乏必要的制度。在检查过程中，大多数的事务所都已经按照财政部和中评协要求，制定了比较完整的内部控制制度，包括对执业质量、人员管理、财务管理等方面的内容。但仍存在少数事务所缺乏必要的制度建设，没有对执业质量等进行控制的制度。（2）对工作底稿的复核不够完整。在检查中发现，在部分的工作底稿中没有反映出复核的痕迹，没有体现出三级复核的要求；在个别复核人签名存在重复签名现象；在部分工作底稿中体现了复核的程序，可仅有签名而无复核意见，使得复核流于形式。（3）对于报告签发和报告签章方面缺乏管理。在检查中发现，有个别事务所缺乏对报告签发的管理，在底稿中没有报告签发过程的记录，无法表明报告签发是否经过相关人员的授权。在对于报告签章方面，个别事务所的部分工作底稿只有注册资产评估师的盖章而缺乏签名，甚至个别的报告没有主任及其他相关人员签章。（4）缺乏相应的收费制度。在检查中发现，每个事务所都将《资产行业收费管理办法》粘贴在办公地点。但只有广西正德评估有限公司专门建立内部收费管理办法，其他机构都是使用评估行业收费管理办法；并且极大多数事务所都没有针对评估费的债权催收制度和索赔制度。 　　（二）基础规范不完备 （1）工作底稿不规范和不完备。检查的报告中，评估报告的底稿基本符合规范，能够支撑评估结果，但是工作底稿中存在一些问题，不够完备。如评估业务约定书、评估计划没有按评估准则要求的内容书写完整，缺少法人或授权人签字，部分缺少委托方公章；企业整体评估中对被评估企业的历史沿革、现状和发展前景，可能影响被评估企业生产经营状况的宏观、区域经济因素，被评估企业所在行业的发展状况及发展前景等资料收集不全，甚至没有以上资料；对评估方法没有进行适用性分析，对采用何评估方法，不采用何种评估方法没有说明原因；对企业整体评估不采用收益法评估，以及没有说明不采用收益法评估的理由及收集相关支持资料；缺少流动资产的往来询证函，存货盘点表，应收、应付票据复印件等资料；重要资产缺少现场勘察记录及现场清查明细表，除一个评估举例外没有其他重要资产的计算底稿及询价依据；重要资产的产权证明、购货发票、合同、工程预结算书收集不齐全，甚至没有以上资料；机器设备评估举例不具有代表性，或者价值量过小。重置成本构成要素有误，如未将需安装设备的安装费用等计入重置成本，对成新率形成过程披露不够充分，成新率的贬值因素（或修正系数）的形成过程披露不充分；出现计算错误、明细表评估值与案例不一致等低级错误；采用收益法对企业进行整体评估，未收集被评估企业前三年的会计报表及相应的资料，无企业提供的财务预测信息资料，缺乏必要的计算底稿。采用现金流量法评估，对永续经营的资本性支出计算错误（对固定资产等的更新支出没有按评估值或评估基准日的市场价值来计算）。折现率的取值与收益口径不一致，计算及取值过程过于简单。房屋建筑物重置价值取值过程过于简单，取价依据不充分。采用市场比较法评估，底稿中未体现市场法所需的3个交易案例的信息，如价格来源，现场勘察照片等；土地使用权评估市场上有交易案例，且评估目的为资产转让，应采用市场比较法评估，但却只采用成本逼近法评估，且成本逼近法中年期修正计算有误；没有披露划拨土地的评估价值是否包含土地出让金；长期投资评估工作底稿及资料过于简单，没有对控股子公司进行整体评估，没有按整体评估的要求收集相关资料；评估明细表没有按准则规范或国有资产评估指南的要求书写完整，评估申报明细表没有每页盖单位公章，甚至没有评估基准日的评估申报明细表；底稿中