资产负债表债务法的研究.docVIP

资产负债表债务法的研究 　　【摘要】本文通过描述资产负债表债务法在我国的产生和我国应用资产负债表债务法的理由进而提出了我国在所得税会计中应用资产负债表债务法的合理性建议。 　　【关键词】所得税会计；方法；资产负债表债务法；建议 　　 　　一、资产负债表债务法在我国的产生 　　2006年2月，财政部颁发的新会计准则《企业会计准则第18号――所得税》(简称所得税会计准则)，对企业所得税的确认、计量和相关信息的披露办法作了重大改革。改革的核心内容是采取资产负债表债务法核算所得税，实现了与国际会计准则的趋同。下面主要介绍资产负债表债务法在我国的应用。 　　二、资产负债表债务法在我国的应用理由分析 　　（一）顺应提高会计信息质量的趋势 　　近年来，世界范围的财务欺诈案对财务会计确认、计量和报告带来重大的冲击，它们使得财务会计由以前的重视收益计量转向重视资产计量；而财务报表的重心也由利润表转向资产负债表。资产负债表和利润表这两种传统报表共同向会计信息使用者提供决策辅助信息，但是两者在会计报表体系中的地位却并不相等。在不同的时期，随着人们的经济管理观念、对会计信息的需求以及会计环境的变化，会计报表的中心会相应变迁。历史上财务报表的发展过程大致经过了资产负债表一利润表一资产负债表这样几个阶段。 　　近几十年来，随着股份公司的兴起及股票交易市场的发展，会计研究的重心相应地转移到信息的有用性这一概念上，又不断促使人们将注意力向资产负债表转移。 　　重视资产负债表，产生了资产负债观。资产负债观基于资产和负债的变动来计量企业收益，当资产的价值增加或负债的价值减少时，会产生收益。与收入费用观在会计处理中的一个显著差异就是对未来实现利润的会计处理。与收入费用观相比，资产负债观更为注重交易和事项的实质，要求首先界定每笔交易和事项发生后对企业资产和负债变化的影响，确保了企业各时点上的资产和负债存量的真实准确，为确定某一期间流量概念的收入和费用提供了可靠的基础，提供的收益总额信息相关性强。按照资产负债观确认的收益属于经济收益，是企业的实际收益，它既考虑交易因素的影响，又考虑非交易因素的影响，比收入费用观确认的会计收益更全面。 　　可以说资产负债表观以决策有用这一目标为指导，从导致未来经济利益流入和流出企业的角度确认、计量资产和负债，收益的计量取决于资产和负债的计量，使得资产负债表不仅能反映公司在某一会计期间的全面收益，还能向投资者提供与其决策密切相关的未来收益情况的信息。 　　从国际会计准则的发展看，资产负债观正日益受到人们的广泛认同，尤其是在安然公司等一系列美国会计丑闻发生之后，以资产负债观全面取代收入费用观的呼声越发高涨。我国所得税会计准则采用的资产负债表债务法较好地体现了资产负债观。 　　（二）暂时性差异增加 　　目前，我国己经而且将会发生更多的对所得税产生重大影响的暂时性差异，而递延法和利润表债务法均无法反映和处理的非时间性差异的暂时性差异。资产负债表债务法更注重暂时性差异，它不仅包括所有时间性差异，而且还包括所有不属于时间性差异的其他暂时性差异，所以能够提供更多的对决策有用的信息。另外，资产负债表债务法将递延所得税资产与递延所得税负债分门别类处理与披露，使其提供的会计信息更加详实、明确，并增加了各企业间会计信息的可比性，易于理解与分析企业的财务状况。在今后相当长一段时间内，我国将致力于国有企业改革，大力发展资本市场，企业间合并、重组将成为一种重要的调整资本结构的方式，企业整体资产转让、置换和企业合并或分立，在相关范围内，税法都要求将资产分解为以公允价值转让、处置并课税，这必然会涉及地区间所得税适用税率、税收政策差异的调整，这些经济现象不仅涉及时间性差异，而且还会出现更多的非时间性的暂时性差异。 　　（三）适应会计国际化的需要 　　由于资产负债表债务法较其他方法更为科学，因此它被国际会计准则和越来越多的国家所采用。我国实行改革开放以来，特别是加入WTO后，市场竞争日益加剧，外商投资企业和外国企业在我国境内的投资额越来越大;同时，由于我国经济的发展，我国在国外的投资业务也越来越多。国际间经济贸易往来的日益密切，客观上要求不同国家和地区财务报告具有更强的可比性。在全球化背景下，会计准则趋同成为世界经济发展的必然要求。在资本市场的压力下，许多国家将主动向国际会计准则靠拢。目前己有90多个国家采用或表示要采用国际财务报告准则。在这种背景下，我们当然不应游离于全球会计国际化的潮流之外。我国加入WTO后，会计准则、制度面临着与国际惯例的协调和趋同，具体的说就是面临着会计标准国际化的问题。欧盟己要求其上市公司自2005年起采用国际财务报告准则，澳大利亚也要求自2005年起采用国际财务报告准则，新西兰要求其所有上市公司自2007年起采