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资产负债表债务法教学的探讨 　　摘要 新会计准则的实施要求企业采用资产负债表债务法进行所得税会计处理。针对其教学难度比较大的状况，本文结合对新所得税准则有关内容的理解对资产负债表债务法的教学进行了探讨。 　　关键词 资产负债表债务法；教学；所得税会计 　　Abstract Along with the implementation of the new accounting standards , the enterprises is requested to adopt the balance sheet liability method. Because the teaching of this method is very difficult , this paper reasearch on the balance sheet biability method teaching. 　　KeywordsBalance Sheet Liability Method；Teaching；Income Tax Accounting 　　 　　2007年开始在上市公司实施的《企业会计准则第18号--所得税》要求企业在进行会计处理时采用资产负债表债务法。而资产负债表债务法较之学生以往已掌握的知识体系而言，有许多难懂的地方。要在限定的教学时间内让学生透彻地理解相关概念，很好地掌握这一方法，具有很大的教学难度。笔者从事会计教学多年，在此结合对新准则有关资产负债表债务法内容的理解，谈谈其教学体会与同行探讨。 　　 　　一、会计与税法的差异及其分类 　　 　　财务会计和税法分别遵循不同的原则、服务于不同的目的。财务会计核算必须遵循一般会计原则，其目的是为了真实、完整地反映企业的财务状况、经营成果以及财务状况变动的全貌，为投资者、债权人、企业管理者以及其他会计报表使用者提供决策有用的信息。税法是以课税为目的，根据经济合理 、公平税负、促进竞争的原则，依据有关的税收法规，确定一定时间内纳税人应交纳的税额。从所得税角度考虑，主要确定企业的应税所得，以对企业的经营所得以及其他所得进行征税。因此，对同一企业同一会计期间的经营成果，按照财务会计方法核算的会计所得，与按照所得税法规定计算的应税所得额之间会产生一些差异，从损益的角度来考察，计税差异源于税法和会计准则对收入和费用的确认与计量在口径上和时间上的不一致，计税差异据此可分为永久性差异和时间性差异；而从资产负债表的角度来考察，会计收益和应税收益之间的差异可分为永久性差异和暂时性差异。 　　 　　（一）永久性差异 　　永久性差异,是指某一会计期间,由于会计制度和税法在计算收益、费用或损失时的口径不同,所产生的税前会计利润与应税所得之间的差异。这种差异在本期发生,不会在以后各期转回。 　　 　　（二）时间性差异 　　时间性差异，是指税法与会计制度在确认收益、费用或损失时的时间不同而产生的税前会计利润与应税所得之间的差异。时间性差异发生于某一会计期间,但在以后一期或若干期内能够转回。 　　 　　（三）暂时性差异 　　暂时性差异指资产或负债的计税基础与其账面金额之间的差异，强调差异的内容及对期末资产负债的影响。按照暂时性差异与会计要素的关系可以将其分为以下三种类型：(1)同时使税前会计利润与应税所得之间以及资产、负债的账面价值与其计税基础之间产生差异(即同时属于时间性差异)。(2)仅仅使资产、负债的账面价值与其计税基础之间产生差异。(3)无法归属于资产负债表上某一资产或负债项目的差异 　　所有的时间性差异都是暂时性差异，而暂时性差异除了包括时间性差异，还包括非时间性差异。主要包括：(1)子公司、联营企业或合营企业没有向母公司分配全部利润；(2)重估资产而在计税时不予调整；(3)购买法企业合并的购买成本。根据所取得的可辨认资产和负债的公允价值分配计入这些可辨认资产和负债，而在计税时不作相应调整；(4)作为报告企业整体组成部分的国外经营主体的非货币性资产和负债以历史汇率折算；(5)资产和负债初始确认的账面金额不同于其初始计税基础。 　　根据暂时性差异对未来期间应纳税所得额的影响，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。 　　应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应纳税金额的暂时性差异，即在未来期间不考虑该事项影响的应纳税所得额的基础上，由于该暂性差异的转回，会进一步增加转回期间的应纳税所得额和应交所得税金额，在其产生当期应当确认相关的递延所得税负债。 　　可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。该差异在未来期间转回时会减少转回期间的应纳税所得额，减少未来期