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财务造假手段剖析及防范措施的研究 　　【摘要】财务造假是一个被世界会计学关注的课题，而世界各国政府也把财务造假看作是严重的问题。在我国，财务造假也是财务清查的重点，财务造假在中国资本市场上所造成的负面效应对于投资者而言，是灭顶之灾，而对于社会资源配置和金融市场的发展也是危害无穷。本文主要对财务造假的后果以及防护措施进行了分析，首先阐述了财务造假的概念和特征，然后分析了财务造假的成因以及需要面临的后果，最后提出了解决财务造假的措施。 　　【关键词】财务造假 现状 措施 　　一、财务造假的危害 　　财务造假在我国目前的经济活动中是非常普遍的问题，对于我国市场经济地发展有着很大的损害。财务造假的目的在于实现不良动气或者是为获得非法利益，是一种明知故犯的行为，是出于为个人或者小团体的私利，在财务和会计核算上进行造假的非法活动。为了能蒙混过关而对相关证件进行销毁、对财务实施转移并用虚假手法进行蒙骗的非法活动。可以得出，财务造假给国家、企业以及个人都带来了非常不好的负面影响。所以，要保障国民经济地健康、快速发展，就必须防范和识别财务造假。 　　二、财务造假的手段 　　（一）操纵交易。 　　操作交易在财务造假是比较常见的，也是最严重的造假。主要方式是第一出库打白条，入账的时候假借销售的名目；二是对开发票，确认收入；三是虚开发票，确认收入。这些做法都是法律所禁止的。但造假的手法从表面上看没有违反，但掩盖不了违法的实质。而且这样的造假是很普遍的。如上市公司在销售的时候由子公司把货物卖给第三方，价格和市场价一样，收入账记在子公司账面上，然后再找一公司把货物买回来。通过这种方法，使集团内部交易不受约束，还能确保公司财务报表中的收入和利润，人为控制收入。 　　（二）资产重组，调节利润。 　　实际上，资产重组的根本目的是企业为了优化资本结构而使用的一种战略方式，但是近年来，很多企业都利用资产重组这一方式来对企业的财务进行非法处理，这就使得资产重组总会让人们直接与做假账联系到一起。公司的经营存在着风险，一些企业面临亏损的状况时，想要扭亏为盈利的假象时想到的也是资产重组，他们主要通过不等价的资产置换来对自身的企业产生利润，进而达到一种盈利的现象。现阶段主要有三种资产重组调节利润的方式，第一，是借助关联交易来提升自己的利润，主要是由还没有商事的企业用优质的资产来换面临危险的企业资产；第二是通过非上市的企业把盈利水平高的附属企业以低价卖给上市公司；第三是上市公司把一些无用资产以高出市场的价格卖给非上市公司。 　　（三）隐瞒重大事项信息。 　　企业的许多重大决策如委托理财、比较大的诉讼、重要的关联交易和抵押、担保以及兼并收购、大股东占用资金数目过大等都必须全面及时地进行合法地向公众和相关机关披露，否则其会计信息将会误导公众的投资行为。 　　例如东风印刷公司，这家以生产烟标为主业的公司因为其所处的行业前景和异常的财务状况一直受到市场诟病。而其股东中有一家业务相同的公司，在招股书却隐瞒了和东风印刷公司联合经营的事，就涉嫌在重大事项上对公众隐瞒。 　　数据显示，东风印刷的主要业务和收入是烟标印刷，从2008年开始，到2011年上半年，总收入的90%以上都来自于烟标印刷，2010年及2011年上半年其业务收入更是达到了96.22%和95.91%。A股市场上，东风印刷的主要竞争对手有劲嘉股份（002191）以及借壳旭飞投资（000526）上市的永吉印务。招股说明书显示，与同行业竞争对手相比，东风印刷有着超乎寻常的毛利率，2011年1-6月、2010年、2009年、2008年，东风印刷的毛利率高达51.13%、51.20%、53.24%、47.76%。而行业龙头劲嘉股份的毛利只有40%左右，永吉印务也保持在45%左右。信息坯布不全面，只披露非重要事项，而对于需要重点说明的事项只是一笔带过。特别是对企业不利的消息要么含糊其辞，或者干脆不提。当一些危及到企业正常经营和生存事情发生时，导致的财务危会对企业造成毁灭性地打击，如果不及时披露给投资者，就会给投资者带来重大的损失。 　　（四）制造非经常性损益项目。 　　非经常性损益是指公司的一些业务和经营业务无关，或者和经营业务有关系，但在性质、金额和发生的频率上都有异常，产生了的结果对公司的正常盈利能力和收入、支出有很大的影响。非经常性损益是指在公司正常经营损益之外的或者一次性、偶发性损益，如在对资产进行处置时产生的损益，或者通过临时性获得的补贴收入以及在新股申购时冻结资金利息、合并价差摊入等。非经常性损益在利润上属于公司利润总额的一个组成部分，但因为这种收益不是长期的，非常不稳定，所以对利润的影响不大。但是，非经常性损益项目存在着特殊性质，公司管理可以从中获得盈利机会，还要注意的是，许多非经常性损益本