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银企的关系中会计业务核算债权债务对称性的研究 　　【摘 要】 由于现代企业会计采用借贷复式记账法，所以很多会计业务核算具有对称性。以往的相关研究多把视角放在非金融企业间的会计业务对称性研究方面，文章则以非金融企业与金融企业中银行之间的会计业务对称性为研究对象。银行与企业间主要会计业务对称性具体包括存贷款业务、债券投资中形成的债权债务对称性，以及权益投资所形成的资产与所有者权益或负债与所有者权益对称性两大类，文章主要研究第一类，以及由此产生的利息收入与费用的对称关系。不同会计主体间对同一业务的会计处理虽然截然不同，但都具有明显的对称性。该问题的研究有助于相关会计信息使用者更明晰、高效地使用会计信息。 　　【关键词】 银企关系； 会计核算； 债权债务； 对称性 　　【中图分类号】 F830.42 【文献标识码】 A 【文章编号】 1004-5937（2017）21-0121-02 　　一、银企关系主要业务类型及其对应关系 　　银行与企业的主要业务关联可以分为两大类，第一类也是最主要的一类，是债权债务关系，如企业存款（活期、定期）、银行贷款（信用、担保）、企业购入银行发行的金融债券、银行购入企业发行的债券等[1]；第二类是权益投资关系，如认购对方股票、银行债权转为对企业的股权投资等。 　　（一）债权债务关系 　　企业存款业务，主要形成企业的债权和银行的债务，如企业“银行存款”与银行“单位活期存款”“单位定期存款”账户的对应关系，以及利息核算的“应收利息”“财务费用”与“应付利息”“利息支出”账户的对应关系等。 　　银行贷款业务，主要形成企业的债务和银行的债权，如银行“短期贷款”“中长期贷款”“抵押贷款”与企业“短期借款”“长期借款”账户的对应关系，以及利息核算的账户对应关系等[2]。 　　另外，票据贴现是银行贷款的一种形式，指企业持有的未到期商业票据到银行进行贴现筹资的行为，分为带追索权的贴现和不带追索权的贴现。只有带追索权的贴现会形成企业债务和银行债权的对应关系，如企业“短期借款”和银行“贴现资产”账户的对应关系。 　　企业购入银行发行的金融债券，主要形成企?I的债权和银行的债务，如企业“交易性金融资产”“可供出售金融资产”“持有至到期投资”与银行“应付债券”账户的对应关系，以及利息核算的账户对应关系等[3]。银行购入企业发行的债券所形成的关系与此相反。 　　（二）权益投资关系 　　企业与银行间认购对方股票，主要形成投资方的资产与被投资方的所有者权益，如投资方“交易性金融资产”“可供出售金融资产”“长期股权投资”与被投资方“股本”“资本公积”账户的对应关系，以及“应收股利”和“应付股利”的对应关系等。 　　银行债权转为对企业的股权投资，属于债转股的情况，会使企业自身的所有者权益增加和负债减少。 　　本文主要针对上述银企关系中的债权债务关系进行研究，主要研究这种关系中会计业务核算的债权债务对称性问题，以及由此产生的利息收入与利息费用的对称关系。同时，由于债权债务关系中企业购入银行发行的金融债券和银行购入企业发行的企业债券两种情况在会计科目使用上无较大差异，所以本文主要对存款、贷款（含票据贴现）两大类业务中会计核算所体现的债权债务对称性问题进行研究。 　　二、存款业务会计核算债权债务对称性 　　如前所述，企业存入银行款项，无论活期还是定期，对于企业来讲是债权（资产），对于银行来讲是债务（负债）。企业存入后，按照权责发生制原则，企业每期要确认“应收利息”这项债权，而银行则要确认“应付利息”这项负债[4]。 　　（一）款项存入时 　　银行方面，吸收活期存款时，对企业的负债增加，借：库存现金（或单位活期存款――付款方），贷：单位活期存款（存款企业户）；吸收定期存款时，一般由企业活期存款户转入，企业的债务由一种形式转换为另一种形式，借：单位活期存款（存款企业户），贷：单位定期存款（存款企业户）；企业方面，无论活期存款还是定期存款，对银行的债权增加，借：银行存款，贷：库存现金。 　　（二）计息期期末 　　银行方面，利息费用和对企业负债增加，借：利息支出，贷：应付利息；企业方面，利息费用减少但对银行债权增加，借：应收利息，贷：财务费用。当活期存款每季末实际支付利息时，银行方面，对企业债务由一种形式转换为另一种形式，借：应付利息，贷：单位活期存款（存款企业户）；企业方面，对银行债权减少，借：银行存款，贷：应收利息。定期存款则只在到期支付利息。 　　（三）定期存款到期时 　　定期存款到期，一般本息转入企业活期存款户。银行方面，对企业的负债由一种形式转为另一种形式，借：单位定期存款（存款企业户）、利息支出，贷：单位活期存款（存款企业户）；同时转出已提的利息，借：应付利息，贷：利息支出，使得未提部分的利息费用