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关于数字出版物财务核算问题的探讨 　　【摘 要】随着网络信息技术与电子商务的迅速发展，数字出版物营业额占出版物总营业额的比例越来越大。现有的会计准则与法律法规没有专门针对数字出版物的会计核算做出明确规定。企业、税务部门、海关等不同主体对数字出版物的财务核算存在不同看法。本文从数字出版物的物质形态、成本计量、流转方式、财务风险四个方面与传统出版物进行了比较。从资产性质、初始计量、后续计量、成本结转、收入的确认与计量以及进出口业务中数字出版物财务核算问题六个方面对数字出版物的会计核算办法提出探讨性意见。 　　【关键词】数字出版物；财务核算；进出口 　　一、引言 　　数字出版物是以数字化技术手段生产，利用数字技术出版、存储、传播其信息及内容的出版物。 　　当前数字出版的发展方向是由单纯的将已出版作品数字化向数字化复合出版及多媒体的表现手段发展。新闻出版产业中数字出版收入增加迅速，且增长速度已超过传统出版物。《新闻出版产业分析综述》中提到，2013年数字出版实现营业收入2540.4亿元，增长31.3%，占全行业营业收入的13.9%， 2012年数字出版实现营业收入1935.5亿元，增长40.5%，占全行业营业收入的11.6%，数字出版实现营业收入1377.9亿元，增长31%。在2010年原国家新闻出版总署《关于加快我国数字出版产业发展的若干意见》指出，到“十二五”末，我国数字出版总产值力争达到新闻出版产业总产值25%，整体规模居于世界领先水平。到2020年，传统出版单位基本完成数字化转型，其数字化产品和服务的运营份额在总份额中占有明显优势。 　　二、数字出版物的特点 　　目前我国的数字出版物主要包括：电子图书、数字报纸、数字期刊、研究报告、电子数据库、数字教材等。与传统出版物相比，数字出版物具有以下特点： 　　1.形态特点 　　传统出版物具有实物形态，企业通常将其作为存货处理，库存增加或减少有具体数量控制与计量。 　　数字出版物一般无实物形态，一般企业不将其作为存货处理。大部分以代码形式存储，通常无实物库存，但部分会在光盘、硬盘或其他存储设备中存储。存量增加或减少无法通过物理计数方法控制。 　　2.成本特点 　　传统出版物在生产、存储及销售环节，有人力、物力等投入，产品总成本与产品数量呈正比例关系。单位成本可计量，销售收入与销售成本可准确配比，未来经济利益可准确估计。 　　而数字出版物在前期出版环节，需购买产品的版权或使用权，固定成本较高。在生产与销售过程中，只通过复制、网络或数字传输即可完成销售，边际成本较低，甚至为零。单位产品的平均成本与销售数量呈反比例关系，销售收入与销售成本无法准确配比，未来经济利益不可准确估计。 　　3.流转特点 　　传统出版物在流转时，需报关、运输、仓储等过程，在流转过程中可能出现损耗。 　　而数字出版物在各流转环节只需通过网络传输数字代码即可完成，传输速度极快，无需报关、无运费，“仓储”时最多只需备份在存储设备或材料上即可，“仓储”成本极低，几乎无损耗。 　　4.财务风险 　　（1）赊销风险 　　传统出版物在销售环节可采用赊销方式。 　　而数字出版物因其存储及消费特点，不可采用赊销方式，必须在收到销售货款后才可开通使用。否则，一方面，会给企业带来销售款无法收回的赊销风险；另一方面，垫付的货款使企业需加大贷款需求，可能使企业面临资金链条断裂的财务风险，甚至可能造成企业资金链条的断裂，给企业持续经营带来风险。 　　（2）汇兑损益变动风险 　　无论何种类型的产品，在进出口环节，都面临汇兑风险问题。传统出版物进出口时，一般有结算账期控制，可通过银行购买汇兑产品等方式，规避汇兑风险。 　　而数字出版物除买断版权的产品外，在流通环节一般有即时付款，即时开通阅读或使用的特点。在进出口环节，给经营者的统筹收付款时间非常短，无法通过购买确定金额的汇兑产品规避汇兑风险。当遇到定价政策不当，或汇率大幅变动时，数字出版物的汇兑风险显然更大。 　　三、数字出版物会计核算办法探讨 　　1.资产性质 　　数字出版物是以备出售的商品，符合存货的定义，但与一般意义上的存货在物质形态、存储方式、经营模式、结算模式等方面有着明显区别。 　　数字出版物没有实物形态的特点符合无形资产的定义，但一般企业拥有无形资产有排他性、长期性、不以销售为目的的特点。 　　显然单纯的将数字出版物归为存货计量，还是归为无形资产计量，都是不合适的。因此，本文认为，应按数字出版物在不同企业中的资产性质来划分数字出版物计量科目。 　　出版数字出版物的企业，直接购买版权的，可单独设立数字资产科目，独立于存货及无形资产的科目在资产负债表中予以确认；自行组织创作的数字出版物，在前期创作期可先作为无形资产处理，当附合出