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长期股权投资核算的方法转换探析 　　一、引言 　　随着2014年7月1日新《长期股权投资》准则的执行，长期股权投资的范围由原来的“对子公司的投资、对联营企业的投资、对合营企业的投资和投资企业持有的对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资”缩减为“对子公司的投资、对联营企业的投资和对合营企业的投资”，即在活跃市场中无报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资不再按长期股权投资核算，而按《企业会计准则第22号――金融工具确认和计量》准则确认为金融资产。由此以来，长期股权投资核算方法的转换也发生了很大的变化，在原来的“成本法转换为权益法”和“权益法转换为成本法”的基础上，新增了“金融资产与权益法”之间的转换和“金融资产与成本法”之间的转换，本文对此进行探讨。 　　二、金融资产与权益法之间的转换 　　1.“金融资产”转换为“权益法”的核算――以可供出售金融资产为例（下同）。 　　《长期股权投资准则第2号》明确规定：因投资方追加投资等原因形成的，对被投资单位施加重大影响或实施共同控制但不构成控制的，应当按照《企业会计准则第22号――金融工具确认和计量》确定的原持有的股权投资的公允价值加上新增投资成本，作为改按权益法核算的初始投资成本。即由金融资产改按权益法核算的初始投资成本=确定的原持有的股权投资的公允价值+新增投资成本。 原持有的股权投资其分类为可供出售金融资产的，其公允价值与账面价值之间的差额，以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当转入改按权益法核算的当期损益。 　　案例一：A公司金融资产投资业务有关资料如下：（1）2013年1月2日，A公司以银行存款250万元购入B公司6%有表决权股份，将其划分为可供出售金融资产。（2）2013年12月31日，该股票公允价值合计为300万元。（3）2014年3月B公司宣告派发现金股利100万元。（4）2014年7月1日，A公司又以840万元的价格从B公司其他股东受让取得该公司14%的股权，至此持股比例达到20%，取得该部分股权后，按照B公司章程规定，A公司能够派人参与B公司的生产经营决策，对该项股权投资由可供出售金融资产转为按权益法核算。当日原持有的股权投资分类为可供出售金融资产的公允价值为360万元。2014年7月1日B公司可辨认净资产公允价值总额为6050万元（包括B公司一项X存货公允价值高于账面价值的差额90万元）。不考虑所得税影响。 　　2013年1月2日： 　　借：可供出售金融资产――成本 250 　　贷：银行存款 250 　　2013年12月31日： 　　借：可供出售金融资产――公允价值变动 50 　　贷：资本公积――其他资本公积 50 　　2014年3月： 　　借：应收股利 6（100×6%） 　　贷：投资收益 6 　　2014年7月1日追加投资时： 　　借：长期股权投资――成本 840 　　贷：银行存款 840 2014年7月1日对原股权投资账面价值进行调整。原持有的股权投资分类为可供出售金融资产的，其公允价值与账面价值之间的差额，以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当转入改按权益法核算的当期损益。改按权益法核算的初始投资成本=确定的原持有的股权投资的公允价值360+新增投资成本840=1200（万元），追加投资时，初始投资成本（1200万元）小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值（6050万元）的份额10万元（1200-6050×20%=-10），应调整初始投资成本。 　　借：长期股权投资――成本 360 　　贷：可供出售金融资产――成本 250――公允价值变动 50 　　投资收益 60 　　借：资本公积――其他资本公积 50 　　贷：投资收益 50 　　借：长期股权投资――成本 10 　　贷：营业外收入 10 　　2.权益法转换为金融资产的核算。 　　投资方因处置部分股权投资等原因丧失了对被投资单位的共同控制或重大影响的，处置后的剩余股权应当改按《企业会计准则第22号――金融工具确认和计量》核算，其在丧失共同控制或重大影响之日的公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益。原股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益，应当在终止采用权益法核算时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理。 　　案例二：（1）2012年7月1日，甲公司以银行存款1 400万元购入A公司40%的股权，对A公司具有重大影响，A公司可辨认净资产的公允价值为3 750万元（其中包含一项存货评估增值100万元；另一项固定资产评估增值200万元，尚可使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧）。（2）2012年A公司全年实现净利润1000万元（上半年发生净亏损1 00