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金融资产相关问题的探讨 　　【摘要】： 对于不同种类的金融资产，会计处理方法各不相同。单就从二级市场上购入的股票而言，根据企业持有目的的不同，就可以划分为交易性金融资产和可供出售金融资产。 　　【关键词】：金融; 资产; 探讨 　　中图分类号：F83 文献标识码：A 文章编号：1002-6908(2008)0810055-01 　　 　　《企业会计准则第22号―金融工具确认与计量》对金融资产会计处理问题进行了规范，按照企业持有金融资产的目的不同，将金融资产划分为四类，分别是以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项以及可供出售金融资产，而其中以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产又被进一步划分为交易性金融资产和指定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。对于不同种类的金融资产，会计处理方法各不相同。单就从二级市场上购入的股票而言，根据企业持有目的的不同，就可以划分为交易性金融资产和可供出售金融资产。按照企业会计准则的规定，金融资产的分类一经确认，不得随意改变。下面就以在二级市场上购入的股票为例，分别阐述由于分类不同，而对各期利润带来的不同影响。 　　2007年5月1日，北海公司从股票二级市场以每股15元的价格购入XYZ公司发行的股票20万股，另支付手续费0.9万元。2007年5月31日该股票的市场价格为每股14元，北海公司预计该股票的价格下跌是暂时的；2007年6月，XYZ公司因违反证券法规，受到证券监管部门查处，XYZ公司股票的价格发生下挫，至2007年6月30日，该股票的价格下跌到每股6元；2007年9月，XYZ公司整改完成，加之市场宏观面影响，股票价格有所回升，至2007年9月30日，该股票的市场价格上升到每股10元；2007年12月31日，北海公司以每股16元的价格将该股票全部转让。 　　北海公司购入XYZ公司的股票时，如果是为了近期出售且以赚取差价为目的，则应分类为交易性金融资产。该类资产要按资产负债表日的公允价值列示在资产负债表的“交易性金融资产”项目。资产负债表日的公允价值与账面价值的差额，作为公允价值变动计入当期损益。这种会计处理方式可以简括为“有赔有赚”。北海公司各时点的会计分录及对财务报表的影响如下： 　　2007年5月1日： 　　借：交易性金融资产－成本300万 　　投资收益0.9万 　　贷：银行存款300.9万 　　2007年5月31日: 　　借：公允价值变动损益20万 　　贷：交易性金融资产－公允价值变动20万 　　公允价值变动损益作为利润表中的一项，需要单独进行列示。如果不考虑其他因素的影响，2007年5月北海公司利润减少20.9万元。 　　2007年6月30日： 　　借：公允价值变动损益160万 　　贷：交易性金融资产－公允价值变动 160万 　　2007年9月30日： 　　借：交易性金融资产－公允价值变动80万 　　贷：公允价值变动损益80万 　　 2007年12月31日， 　　借：银行存款320万 　　交易性金融资产 － 公允价值变动 100万 　　贷：交易性金融资产 －成本300万 　　公允价值变动损益100万 　　投资收益20万元 　　2007年12月，北海公司利润增加120万元。从2007年5月购入该笔股票到2007年12月出售的整个期间来看，该笔业务对利润的影响是最终出售时的投资收益20万元（即出售价格320万元与成本价格300万元之差）与购买时的手续费0.9万元之差，即19.1万元。 　　如果北海公司购入该股票时持有目的并不明确，同时也不希望各期利润因股价的变动而起伏波动过大，则应分类为可供出售金融资产。分为该类金融资产，需要将资产负债表日该股票的公允价值列示在资产负债表中的“可供出售金融资产”科目。资产负债表日的公允价值与账面价值的差额，以资本公积-其他资本公积的形式计入所有者权益。这种会计处理方式可简括为“不赔不赚”。此外，还需要在资产负债表日对该类金融资产的账面价值进行检查，如果有客观证据表明该金融资产发生减值的，还应当计提减值准备。而交易性金融资产，由于其各期公允价值与账面价值的差额均需计入“公允价值变动”这一损益类科目，就无需在资产负债表日再进行减值测试。按照可供出售金融资产进行分类，北海公司各时点的会计分录及对财务报表的影响如下： 　　2007年5月1日： 　　借：可供出售金融资产－成本300.9万 　　贷：银行存款300.9万 　　此处的交易费用0.9万元是直接计入了可供出售金融资产的成本，而如果按照交易性金融资产进行分类，则是将交易费用计入当期损益。 　　2007年5月31日： 　　借：资本公积 ?C其他资本公积20万 　　贷：可供出售金融资产-公允