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高校推进管理会计的应用路径选择 　　摘要：随着国家会计改革与发展的深化，推进管理会计应用是高校提升财务管理水平的必然趋势。论文通过分析高校管理会计应用存在主要障碍，提出构建“一个中心、两个结合、三个保障”的推进管理会计应用路径。 　　关键词：管理会计;应用路径;高校;战略规划 　　一、高校推进管理会计应用的背景 　　（一）顺应国家深化会计改革与发展趋势的必然选择 　　2014年11月，财政部在《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》中提出“3-5年内，在全国培养出一批管理会计人才，力争通过5-10年左右的努力，基本建成中国特色的管理会计体系”的总目标;2016年10月再次在《会计改革与发展“十三五”规划纲要》将”推进管理会计广泛应用”列为“十三五”时期会计改革与发展的主要任务。在印发《管理会计基本指引》基础上，2017年9月正式印发了《管理会计应用指引第100号――战略管理》等22项管理会计应用指引，为全面正确理解管理会计、科学系统应用管理会计提供了基本框架和方向，促进管理会计从顶层设计走向落地实践。由此可见，高校推进管理会计应用是呼应国家深化会计改革的具体表现，有利于实现高校战略发展目标。 　　（二）提升高校财务管理水平的内在需求 　　随着国家财政拨款机制改革逐步推进和现代大学建设深化，高校一方面培育一流学科和一流人才需要增加经费投入;另一方面，财政资金投入增长幅度减缓，支出绩效考核更加全面和科学，高校财务管理面临如何合理配置有限资源，实现发展战略目标的新挑战。因此，推行管理会计运用，有利于实现高校财务基本职能由“核算型”向“管理型”转变;有利于促进?务信息与业务有机结合，充分发挥财务信息决策支持作用，增强高校价值创造力，提升财务管理水平。 　　二、高校推进管理会计应用存在主要障碍 　　（一）内部环境基础薄弱 　　内部环境是高校应用管理会计的基础，主要包括与管理会计建设和实施相关的价值创造模式、组织架构、管理模式、资源保障、信息系统等因素。目前，我国高校管理会计应用内部环境基础薄弱。 　　1.领导层意识不够。我国大部分高校没有设置总会计师职位，领导层对财务工作职能定位仍然停留在传统的“核算和监督”，一般没有设置管理会计专业岗位，在决策中存在“重投入，轻效益”的现象，不能充分认识到管理会计的作用，应用意识缺乏弱化了管理会计应用的广度和深度。 　　2.专业人才缺乏。一方面我国高校现有财务人员年龄结构倒金字塔型现象严重，人员专业素质差异大，缺少系统的管理会计理论学习和实践，知识结构调整及更新压力大;另一方面，受人事制度影响，新招聘专业人员缺少发展通道而流动频繁，难以在财务管理工作岗位发挥稳定作用。 　　3.内控体系建设任务重。内部控制是保障管理会计工具方法科学应用的前提条件。根据《财政部关于全面推进行政事业单位内部控制建设的指导意见》（财会[2015]24号），大部分高校已经开展内部控制制度建设，进行了业务流程梳理和风险评估，形成了内控规范手册等成果。一方面，部分高校没有充分重视内控体系建设，工作“虎头蛇尾”，为完成任务走过场;另一方面，目前高校内控体系建设尚处于初级阶段，要达到强化会计核算、内控制度及管理会计协同效应，实现“分事行权、分岗设权、分级授权”管理模式，建立内控建设长效机制，确保内控建设各项成果落地目标需要一个较长周期。 　　（二）应用活动领域不完整 　　目前，我国高校已开始管理会计应用探索和实践，但仍处于自发状态，绝大部分也只是在有限领域应用了部分管理会计职能，应用的系统性、针对性和有效性还有待进一步提高。 　　1.预算重编制，轻管理。我国高校传统预算编制基本原则是收支平衡，预算收入主要来源为财政补助，预算管理更多偏重资源分配，缺少预算执行和考核机制，未能充分发挥预算导向作用;预算编制方法较为单一，以增量预算和零基预算为主，滚动预算和作业预算等方法没有得到有效实施。 　　2.成本管理欠缺。从制度层面上，高校作为财政补助性质的事业单位，非营利性和服务公益性决定其缺少成本管理内趋力，对成本的关注也仅停留在收费标准等简单财务指标测算上，资金使用更多侧重执行进度，忽视使用效益;从操作层面看，高校成本形态多样，涉及多个业务流程及管理部门，协调难度大。同时，成本核算和管理逐步规范化、精细化需要部分引入权责发生制、开展固定资产折旧和无形资产摊销等会计核算为基础，高校并未全面实施对应会计账务处理。 　　3.绩效评价结果应用有限。高校绩效评价更多落实在教学、科研等业务活动中，财务绩效评价范围主要体现在财政专项项目。绩效评价依据来源于项目申报时填列绩效目标表，受项目立项、预算等因素影响，不同项目绩效目标所使用绩效评价体系存在雷同性，项目申报绩效指标体系科学性、真实性、适应性等与实际存在差异。绩效考