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中小型景区企业内部控制剖析 　　摘要：本文运用内部控制的概念、要点和程序对中国景区企业进行财务分析，并针对中小型景区企业的特点，提出有效的对策措施，为提升中国旅游景区的经营管理水平和应对当前金融危机奠定基础。 　　关键词：中小型景区 财务分析 内部控制 　　 　　0 引言 　　 　　作为旅游产业核心要素的旅游景区，却是我国现阶段旅游产业发展的薄弱环节之一，其专业化经营水平低，市场适应性差，更难以适应旅游产业的整体快速发展。 　　近几年来，中国景区行业开始对民营企业开放，大量民营资本投资于旅游景区的建设，中小型景区企业数量增多。中国景区对科学管理的要求日益提高，这在当前全球性金融危机背景下显得更为迫切。旅游景区投资额大，日常维护成本也较高，而且现金流量大，因此做好内部控制是其经营能否成功的关键因素。中小型景区企业应更为积极和主动地建立和完善企业内部控制系统，以完善的管理系统应对外部环境的挑战，变危机为转机。 　　 　　1 折扣和应收账款的内部控制 　　 　　1.1 折扣 对景点的需求大都具有弹性，因此景区往往通过不同的定价吸引更多的游客，如在淡季降低门票价格、向低收入者如学生等群体让利、打折促销或推出低价位的家庭票与团体票等。折扣是营业收入和应收账款的减少额，必须严格监督折扣政策的执行情况。通过内部控制制度，进行严格的审核，分离授权、执行和记录工作，使这种减少额保持在合理的范围内并为企业的最终利益带来好处。在折扣规定中应详细说明享受折扣的条件和折扣比例，保证折扣的适度性，并阶段性地审查企业是否得到相应的利益以对折扣政策做出调整。另外，为防止有人利用折扣政策为自己谋私利的行为，必须制定接受和执行折扣的核实、复核、审批和记账流程。对景区经营而言，还有一种特殊的情况，即接待费用过大。大部分地区的景区都面临各种各样的免费接待任务，这是景区本身较难控制的一个方面。 　　 　　1.2 赊销和应收账款的控制 允许客户在短期内欠账，是多数企业奉行的销售政策，其目的是使营业收入最大化。旅游业务的特殊性决定了赊销的必然性，应收账款在旅游企业的资产中占有相当大的比重，而且这些应收账款往往无法回收或难以回收，这是常年困扰旅游企业的问题，所以必须对赊销业务与应收账款进行严格控制。首先审核旅行社的资信情况，保证团队赊销账款的可收回。其次，确定客户是否真实存在或确定反映在应收账款上的债权数是否真实存在，以防止不存在的应收账款被虚列。第三，应收账款的总账和明细账应由不同职员根据有关凭证分别登记，并独立于记录人员。第四，具备有效的追债制度来解决事后付款的旅行社和租赁经营者。第五，对应收账款的各种调整都必须经过财务经理的审批才能进行。 　　 　　2 现金的内部控制 　　 　　景区一般每天都有门票收入，这是以现钞存在的现金收入，也是景区企业的主营收入。现金是企业资产中流动性最强的项目，具有极大的被盗或挪用的风险，而且景区现金收入业务频繁，比较容易造成错误的发生，因此必须逐日、逐项记录。建立健全的现金业务内部控制制度是一项细致而繁琐的工作，但却是一项极受重视的基本控制制度。首先最基本的应该严格限制能够接触现金的人员，并做到出纳员、会计、支票保管员、现金支出审批人等人员的职务分离。其次，现金的收支应及时、正确地记入日记账、明细账和汇入总账，遵循日清月结的要求。第三，各类单据应编号，并定期按顺序和时间审核。景区门票一般都有编号，但开票和收款的往往都由同一人担任，而且很多情况下这一人还同时负责管理或领取门票，而且也无法通过现金收银机来记录，而每日营业后的审核和现金的保护也常被忽略，这样很容易造成错误和舞弊。第四，加强现金支出的预算控制，资金的使用要有规划，切忌随意。景区所处的市场是高度季节性的，现金流量表在景区预算中具有重要作用。 　　 　　3 固定资产、递耗资产的内部控制 　　 　　景区企业是依托一定的旅游资源和设施设备进行经营的，固定资产和递耗资产在总资产中所占的比重较大。固定资产和递耗资产的购置或取得需要较大的花费，对成本影响大，而且任何计价或记录上的错误，或账实不符的错误，都会在很大程度上改变企业真实的财务状况。另一方面，固定资产和递耗资产一经投建就难以改变，或要花费更大的代价才能改变，甚至导致企业经营困境。通过内部控制制度，使景区固定资产和递耗资产保持良好的经营状态和盈利能力，防止低效率使用和对经营资金的不利影响。 　　首先，资产的使用、保管、盘查、报废等职务必须分离。其次，资产的购买除了采用订货和验收控制制度的方法和程序外，还需审核购买合同中各种条款的合理性，并防止超出批准的预算。而对递耗资产而言，一般还需要对勘探和估价过程进行控制。第三，所有资产必须记录入账，并保证折旧、折耗或摊销方法的合理，防止技术错误和人为错误