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从高校内部审计角度剖析支出管理控制成效 　　[摘 要] 以高校支出管理控制中出现的“报账难”问题为例，从高校内部审计的最新定义和内部控制的定义出发，从应然角度分析内部审计可以提高支出管理控制的成效，缓解“报账难”这一问题；结合实际调研的情况，分析应然和实然存在差距的原因，提出建议，更好地从高校内部审计的角度提高实践中支出管理控制的成效，缓解“报账难”。 　　[关键词] 高校内部审计；内部控制建设；支出管理控制 　　doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2018. 03. 007 　　[中图分类号] F239.4 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2018）03- 0018- 02 　　1 高校内部审计与内部控制建设目标的一致性 　　在国际内部审计师协会2017年最新发布的《国际内部审计专业实务框架》（IPPF）中对内部审计的定义是这样表述的：内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改善组织运营。它通过应用系统的、规范的方法，评价并改善风险管理、控制及治理过程的效果，帮助组织实现其目标。同时，新版IPPF还增加对“内部审计的使命”的描述，即“以风险为基础，提供客观的确认、建议和洞见，增加和保护组织价值”。据此，高校内部审计的目的之一可以表述为旨在通过开展内部审计活动提升内部治理和管理水平、增加学校价值，从而帮助学校实现各项目标。根据教育部2016年印发的《教育部直属高校经济活动内部控制指南（试行）》中的表述，高校内部控制是为学校实现办学目标，通过制定制度、实施措施和执行程序，对经济活动的风险进行防范和管控。 　　从二者的目标来看，高校内部审计和内部控制的相同之处都是以风险为导向，旨在帮助学校实现目标，提升学校管理水平。区别在于内部审计通过开展独立的确认和咨询活动对内部控制进行评价的方式实现目标，其不参与学校的管理工作；而对内部控制而言，其建设和完善是学校管理层的责任，学校管理层要对内部控制的健全性和有效性进行自我评价，以此来帮助学校实现目标。 　　因此，可以认为高校内部审计对内部控制的建设和完善具有促进作用。本文接下来将以支出管理控制中的“报账难”问题为例，通过理论上的应然和实践中的实然对比分析高校内部审计在提升高校管理水平，缓解支出控制中的“报账难”问题的差距，探究差距产生的原因，提出缩小差距的建议。 　　2 理论上高校内部审计促进支出管理控制建设的重要性及成效探究 　　根据财政部《关于全面推进行政事业单位内部控制建设的指导意见》以及行政事业单位的内部控制报告需要在每年决算时随决算报表一并上报的要求，全国大多数高校都参照《教育部直属高校经济活动内部控制指南（试行）》（以下简称《指南》）的具体要求大力推进学校的内部控制建设和完善工作。《指南》以内部控制的五要素为框架，根据高校的业务性质，细分了控制环境、预算管理等14个模块，并给出具体指导。本文以高校发生最频繁的经济活动――支出为例，以实务中广大教师和财务人员经常抱怨的“报账难”为切入点，分析内部审计促进支出控制建设的成效情况。 　　本文所称支出是高校开展教学、科研及其他活动发生的资金耗费和损失。对支出管理的控制对于维护高校经济利益至关重要。高校涉及经济内容的支出，主要包括日常基本支出和项目支出，具体的有办公费、印刷费、会议费、劳务费等。每项费用在支出时的相关风险点也各有差异。支出管理内部控制建设主要包括建立健全支出管理制度，明确各项支出的开支范围和开支标准；合理设置相关岗位，明确支出审批权限；规范和加强支出管理，确保支出内容真实合规，票据来源合法、使用正确，严格执行国库集中支付制度和政府采购制度等有关规定；防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为。 　　从理论上看，可以通过开展财务收支审计、支出控制审计、专项审计或其他有可能包含支出事项的审计项目，对支出管理控制相关制度的健全性、执行的有效性进行审计，及时发现控制是否存在冗余、是否有关键风险点没有相关制度举措进行防范，针对发现的问题提出改进建议，以此提高支出管理控制的成效。 　　3 实践中高校内部审计提高支出管理控制成效情况 　　实践中，高校普遍重视支出管理控制。调研中发现，所有的高校财务制度汇编中大量的篇幅都在规范支出管理，根据支出业务的不同类型，分门别类从关键风险点出发，制定各项支出管理制度，一定程度上促进了支出合规目标的实现。但实践调研中发现，“报账难”却成为高校广大教师和财务工作人员面临的难题，制约了高校支出控制的效率。如果制度制定得符合要求，在信息对称的情况下，是能够得到有效执行的，这是实施内部控制的理想状态之一；但不容忽视的是效率问题，支出管理的控制不是一味地追求合规而忽略效率。 　　如前所述，高校内部审