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企业所得税税收筹划浅述

企业所得税税收筹划浅述   [提要] 在经济不断发展中,企业所得税税收筹划已经成为各行各业所关注的话题。税收是国家财政的主要来源,因此税收力度以及深度是国家经济发展快慢与否的重要体现,但是对于企业来说所承担的税负是一种负担。因此,绝大多数企业开始寻求在法律、法规能够允许的情况下“取得利润最大化的条件下所缴纳的税负最少化”的方法,这时便有了关于企业所得税税收筹划。本文主要研究企业所得税税收筹划,在此基础上对如何实现企业利润最大化的同时减轻企业的税负进行阐述与分析。   关键词:企业所得税;税收筹划   中图分类号:F23 文献标识码:A   收录日期:2015年11月17日   一、企业所得税   关于企业所得税的征缴是针对在中国境内的居民企业和非居民企业以及其他取得收入的组织以其生产经营所得为征税对象而征收的税费。居民企业是指依照中国法律、法规在我国境内设立的企业或者依照外国法律在我国设立的,但其实际管理机构在中国国家境内的企业。至于非居民企业是指其成立的企业依靠国外法律、法规创办的且实际管理机构不在中国国家境内,但是确在中国境内设有机构场所的,或者在中国境内虽没有设场所机构,但有来源于中国境内所取得的收益的企业。其他取得的收入组织不包括合伙企业、个人独资企业。个人独资企业和合伙企业不具有法人资格,因此不缴纳企业所得税,而是由其自然人投资者缴纳个人所得税。特殊情况下合伙企业的所得税(所得税先分后税)也有可能缴纳企业所得税。   二、税收筹划   “税收筹划”来源于英国“税务局长诉温斯特大工案”。作为这个案件的出席人汤姆林爵士说:“任何一个人都有权安排自己的事业。如果依据法律所做的某些安排可以少缴税,那就不能强迫他多缴税”。关于汤姆林爵士的论点已经切实地运用到了企业的税收筹划中作为节税处理从而增加企业经济利润。随着经济的不断发展,税收筹划运用得越来越普遍,人们为了更加简明扼要地了解税收筹划又将其称之为“合理避税”。   三、对税收优惠的筹划   (一)研究开发费用。企业为扩大市场或者提高企业经济利益而开发新的技术、产品、工艺进而产生的开发费用,在没有对无形资产研究完成的时候可以将其研发所产生的费用直接作为该企业当期的损益进行核算,并且针对这项损益可以按照损益的实际发生的数额进行合理扣除,并且针对研发所产生的费用可以在其费用的基础上加计50%进行扣除。财税[2013]70号:研究开发费用加计扣除有关政策明确。假设A公司(适用税率25%)2012年为开发新技术产生的研发费用为100万元,没有形成无形资产计入当期的损益:在2012纳税年度核算会计利润的时候,发生的研发费用100万元被作为管理费用进行扣除(未利用税收优惠政策)。如果这笔业务发生在2013年度,那么在计算当年会计利润的基础上计算应缴纳的所得额是应该再按照研发费用100万元的50%加计扣除,将应纳税所得额调减50万元。同时企业应纳税额减少了12.5万元。   (二)安置残疾人所支付的工资。安置残疾人的企业支付残疾人的工资在税前进行据实扣除,并在此基础上加计100%扣除。国家税务总局公告2013年第73号规定:《财政部国家税务总局关于促进残疾人就业税收优惠政策的通知》对残疾人安置费加计扣除增加了可扣除项目,减少了企业应纳税所得额使得企业少缴纳所得税。   (三)加速折旧。加速折旧可采用的方法分两种:1、缩短年限法;2、加速折旧法(包括双倍余额递减法和年数总和法)。缩短年限法的限制条件是:最低折旧年限不能低于法定折旧年限的60%。采用缩短折旧年限的方法,可以使得成本回收的比较快,并且在增加当期成本的同时,可以使得当期利润减少,在企业所适用的税率未发生变化的情况下将企业的所得税递延缴纳。如果该企业在创办最开始的时候享受国家规定的税收优惠税率或者减免税,那么企业在优惠政策适用结束以后,企业应纳税额的税率发生上涨时,这时企业购买固定资产想要减少应该缴纳的税费时就不应该采用缩短折旧年限的方法。如果该企业预计在缴纳税费时税率不会发生上涨的情况下,对于企业在纳税年度购进的固定资产使用加速折旧的方法进行法计算时,会增加固定资产在该年度折旧期所产生的折旧费,进而企业在该期间的所得税会发生减少。如果该企业预计的税率上升,应该考虑企业税率上升可能增加应缴纳的企业所得税与货币的时间价值哪个方式带给企业的收益较大,择优而选。在享受税收优惠政策的期间对购入的固定资产不适用加速折旧法。   (四)技术转让所得。对于符合国家法律、法规条件的居民企业转让技术所获得的金额不超过500万元的那部分免征企业所得税;针对转让本企业技术所获得超过500万元的那部分,可以适用减半征收企业所得税的应缴纳的税费。纳税人应该对企业转让技术所获得金额进行单独核算,至于企业在转让技术期间所产生的合理费用

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