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企业合并报表范围浅述 　　摘要：正确编制合并报表的前提是准确界定报表的合并范围，合并范围的确定及变化直接影响着合并会计报表的信息质量。本文探讨了合并报表的概念、目的、特征，对合并会计报表合并范围存在的问题进行了深入的分析并提出了相应的改进建议。 　　关键词：报表合并范围 改进建议 　　一、企业合并报表概述 　　（一）企业合并报表概念 　　企业合并会计报表是指以母公司和纳入合并范围的子公司所组成的企业集团为会计主体，以母公司和子公司单独编制的个别财务报表为基础，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果以及现金流量等情况的会计报表。 　　（二）编制企业合并会计报表的目的 　　1、为母公司的投资者提供决策有用的信息 　　企业编制合并报表的目的之一就是能够综合反映集团公司整个的资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润情况，以满足投资者的信息需求；而合并会计报表能为母公司的股东提供决策有用的信息。 　　2、为母公司的债权人提供有用的决策信息 　　企业集团尽管在法律形式上不具有独立的法人资格，母公司和各子公司各自独立，具有不同的法人资格，但是在实质上，母子公司组成的集团会作为一个经济联合体而存在，因此，债权人更关注的是实体的经济实力及偿债能力；而合并会计报表能为母公司的债权人提供其偿债能力信息。 　　3、为母公司管理者提供有用的信息 　　随着经济规模的扩大，企业集团逐渐形成，公司的管理跨度越来越大，管理者用于决策所需的信息不仅限于母公司本身，而是扩大到由母公司组成的整个集团。因此，合并会计报表能为母公司管理者提供整个集团的相关信息。 　　（三）合并会计报表特征 　　（1）从编制范围来看，合并报表反映的是集团企业整体的财务状况和经营成果，其反映的对象也是由若干个独立法人实体组成的会计主体，反映的也是经济意义上的而非法律上的会计主体。 　　（2）从编制单位来看，合并会计报表是由母公司或控股公司编制。个别会计报表则分别是由独立的法人企业编制，所有的经营企业都需要编制个别会计报表，但并不是所有的企业都需要编制合并会计报表。 　　（3）从编制基础来看，合并会计报表以个别报表为编制基础，不需要在现在会计核算方法体系外单独设置一套账簿体系。而个别会计报表需要从设置账簿开始，通过审核原始凭证，编制记账凭证，登记账簿到编制会计报表一系列完整的会计工作体现。 　　（4）从编制方法来看，合并会计报表是在对个别会计报表的数据按照统一的会计政策进行调整、汇总的基础上，通过编制一系列的内部抵消分录，将企业集团内部的经济事项对单独会计报表的影响予以抵消后，再合并会计报表的各项目数据进行编制的。 　　二、企业合并范围存在的问题 　　（一）判断“控制”存在的问题 　　控制是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能从该企业的活动中获取利益的权利。可以从下面四方面理解控制： 　　（1）控制不同于影响，控制的主体是唯一的，不是两方或多方。掌握控制权的公司能够统驭被控制公司的财务和经营政策。 　　（2）控制是一种权利或法定权力。判断控制是否存在的标准，在于是否有授予的权力，并不在于施加了控制。 　　（3）控制是与获取利益这一根本目的相联系的。没有利益，则控制就失去了存在的意义。 　　（4）从控制中获取的利益主要以金额来衡量。其既可以是增加经济利益、增加现金流入量；维持既有利益、保持现金流入量，也可以是降低所分担的风险与损失，及避免恶性竞争等。 　　然而，会计准则中，对“控制”的概念定义过于简单，没有具体的执行标准，主要依靠会计人员的主观判断，弹性很大，缺乏可操作性。准则中对拥有半数及半数以下表决权的被投资单位纳入合并报表范围的一些情况，在判断是否具有实质性控制的过程中可能会出现漏洞。因此对于实务操作人员来讲，判断是否拥有实质性控制就拥有很大的裁量权，实务上，可能会出现管理人员根据单位经营状况的变化来调整判定标准，不断通过调整纳入合并报表的子公司以调节利润的现象。 　　（二）合并会计报表范围变动存在的问题 　　合并会计报表合并范围的改变使前后期编制的合并会计主体计范围不一致，会影响报表所反映的会计信息质量，同时一般企业集团对合并报表合并范围变动的披露也不够完善，这在很大程度上影响会计报表使用者的决策；现行企业会计准则已经规定了通过公司购买、处置子公司等行为而引起的合并报表范围变动对于报表信息的影响，对报告期内子公司的增加、处置做出了可操作性的原则规定，但弹性很大，比如上市公司一般通过资产置换，换出业绩滑坡的子公司，换入业绩优良的子公司，或采用新设子公司，通过子公司关停、清算、注销、减持股份等来增减会计报表合并范围 ，这会对集团利润产生较大的影响。因此，对于合并范围变化问题，现行准则的相关规定存在较大的利润操作