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企业预算差异剖析控制探析 　　摘 要：预算差异分析控制是企业预算管理的重要手段，本文从预算差异分析的内涵、差异分析的方法控制、差异分析的程序控制、差异分析的后续控制进行了分析。 　　关键词：差异分析；控制 　　预算管理是企业内部控制制度的一个重要控制方法。在我国，许多企业已意识到了它在企业管理中的重要作用，但是目前预算管理中还存在不少问题，特别是忽视预算控制的问题。这直接影响了其控制效果的发挥。搞好对预算差异分析具体方法的控制，有助于使预算达到应有的控制效果。 　　一、预算差异分析的内涵 　　预算差异分析是指由预算控制部门对预算差异进行计算、分解、判断，井由有关责任部门进行解释以此来确定预算差异成因的过程。预算差异分析控制是预算控制流程的重要部分，它可以使企业管理者全面掌握预算执行情况，其重点是分析预算差异的原因并依此采取相应的措施。通过差异分析，可以把复杂的差异成因分解为若干具体问题，并由最适合的部门分别进行进一步的分析、解释，从而为实施控制提供依据。另外，预算差异分析还能够更准确地反映差异的责任者，区分可控差异与不可控差异，并能够记录经营者为消除不利差异所作的努力，从而更真实反映经营业绩，有利于责任中心的绩效考核。在进行预算差异分析时，应重点进行预算方法控制与程序控制。 　　二、差异分析的方法控制 　　(一)预算的财务分析—因素分析法 　　预算的财务分析就是对差异进行分解和细化，从数据上挖掘到差异的最底层。预算的财务分析主要由预算控制部门(财务部门或预算的常设机构)来完成。 　　在进行预算的财务分析时，一般采取因素分析法。通过拆分因素并与预算的目标值比较，可以进一步了解预算无法达标的深层次原因，从而制订相应的管理行动方案，为管理决策提供支持。预算的财务分析可避免目前我国在进行财务分析时仅仅注重水平分析，而不注重因素分析的现象。 　　(二)预算的经营分析——月度经营分析制度 　　预算控制只有将过程与结果进行比较，才能真正发挥其系统控制的作用。因而除了预算的财务分析外，笔者认为，还应进行预算的经营分析，即针对相应的预算对各方面的生产经营情况进行比较分析，查找差异的原因并提出解决方案。对于预算的经营分析可采取经营分析会的形式，并加以制度化。这种比较分析越及时，对于预算执行行为的调控越主动，也就越利干保证预算目标的实现。 　　企业至少应每个月进行一次经营分析会。月度经营分析一般由各个责任部门来完成。每月初，各部门都需要根据预算控制部门提供的详尽的预算分析数据，对本部门上月的经营情况进行分析，从经营的角度分析预算差异产生的原因井提出解决方案。最后，各部门的经营分析报告由专人汇总成为公司经营分析报告，提交月度经营分析会进一步商讨确定应对的管理行动方案。通过月度经营分析制度，可实现预算分析与经营分析的结合，也可实现财务分析与非财务分析的结合。 　　(三)预算执行分析 　　综合运用各种定性、定量分析方法，对预算执行过程中产生的主要差异进行科学分析，做出合理判断，从而为领导决策提供准确、合理的数据支持，及时采取必要的调控措施，有效缩小预算执行与预算编制的差异，具体做法有：（1）建立预算执行预警机制。科学选择预警标，合理确定预警范围，及时发出预警信号，实现对财政预算执行风险或不良趋势的超前反馈，积极采取应对措施，从而实现预算执行的精细化管理，促进财政经济平稳运行。（2）综合使用多种分析方法。通过差异分析、趋势分析等比较分析方法对预算执行进行全面剖析。具体来说，差异分析是通过预算执行结果与年初预算之间的差异来揭示成绩或差距，做出评价，并找出产生差异的原因及其对差异的影响程度;趋势分析则是对预算执行结果与不同时期决算报表中同类指标的历史数据进行比较，从而确定预算执行情况的变化趋势和变化规律。 　　三、差异分析的程序控制 　　(一)确定差异分析的对象 　　在进行差异分析时，首先要确定差异分析的对象，并不是所有的预算项日都是差异分析的对象。适合进行差异分析的预算项目具有如下特点:(1)对预算目标的实现有较重要的影响;(2)成本动因数据应可以准确获得;(3)该费用与其动因之间有较为确定的对应关系。 　　(二)确定差异分解的标准 　　预算管理委员会以结合企业实际，根据差异分解原则，制定主要成本费用项目的差异分解标准，包括:(1)差异分解的程度，(2)各项目差异分解所参照的数据来源及收集方式;(3)差异的各细分部分对应的责任方。 　　(三)判断差异重要程度 　　差异重要性标准的判断，可以跟据项目的不同性质采取以下形式确定:(1)设定差异率，即超过某一特定百分比的差异即为重要差异;(2)设定差异金额，即超过某一设定金额的差异视为重要差异、(3)设定差异变动趋势，即连续若十月差异持续增长的差异视为重要差异。 　　(四)差异计算与差异分解 　　在预算的执行过