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企业税收遵从成本问题剖析 　　摘要：税收遵从成本是纳税人为履行纳税义务所付出的费用或代价，即纳税人在办理涉税事务时花费的时间成本、货币成本及心理成本之和，因此税收遵从成本越高，给纳税人造成的税外负担越重。随着税收制度的日益复杂，研究税收遵从成本问题十分必要，笔者以“企业税收遵从成本问题分析”为研究论题，首先对税收遵从成本的定义进行概述，而后分析了我国企业税收遵从成本存在的问题，并提出了完善企业税收遵从成本的建议和策略。 　　关键词：税收遵从成本；税收立法；税收制度 　　税收作为调节社会经济资源的工具，成为现代公共财政的主要收入来源，以维持公共产品、公共服务的持续供给需要，以维持社会的稳定。企业作为社会上的一个大的“经济人”，同时是市场经济的纳税主体。随着社会经济的不断发展，现行税务也在不断地发展，其纳税环节和程序都发生了一定的变化，由此派生出来的税收遵从成本日益成为诸多学者研究的课题之一。笔者以“业税收遵从成本问题分析” 为论题，对我国企业税收遵从成本的现状进行分析，发现问题解决问题，以便促进税收遵从成本的不断完善。 　　一、税收遵从成本 　　税收成本一般分为经济成本、管理成本和遵从成本三类，经济成本和管理成本一直是诸多经济学家研究的对象，而遵从成本的研究却相对滞后。诸多学者都对税收遵从成本进行了研究，笔者在参考诸多文献定义的基础上，并结合自身所学理论知识，认为税收遵从成本就是在税制结构和税负水平一定的情况下，税务相关人为遵循税法、税收规章制度以及税务机关的要求，在办理税务事宜时应缴纳税款之外的支出费用。 　　二、我国企业税收遵从成本存在问题分析 　　（一）税法缺乏规范性和稳定性 　　目前我国税收立法层次低，税法变动比较频繁，大多税收条例都是单行发布，没有形成完整的税收法典。税收立法原则性比较强，细节内容欠缺，对于税收征管中遇到的问题通常都是在后续通知中补充规定，给征纳双方都带来了诸多麻烦。税法执行的随意性比较大，增加了纳税人的税收遵从成本。 　　（二）税收制度存在缺陷 　　目前我国税种课征制度比较复杂，比如土地增值税、企业所得税等计算和申报都比较麻烦，增加了纳税人的遵从成本。税种的税基设计也存在不合理之处，为纳税人偷税漏税创造了条件，提高了税收遵从成本。税收优惠条款泛滥，比如针对增值税的减免税规定，在《暂行规定》中有规定，在之后的一系列优惠措施中还有，规定比较复杂，操作性比较低。从总体上来看，我国的税负仍然偏重，与人们的生活水平不相配。 　　（三）税收征管制度不合理 　　随着社会经济的不断发展和税收制度的不断改革，税收征管效率也得到了提高，也使诸多企业享受到了切实实惠。但是我国税收征管制度和纳税服务体系还有待进一步完善的地方。税务机关对纳税服务重要性认识不够，征税人员的纳税服务意识比较淡薄，服务质量和效率不高。且纳税的软硬件设施与服务不相匹配，报刊杂志费及税务工本费等都比较高。国税、地税分设之后，信息交流存在障碍，造成纳税人的多头管理，增加了纳税人的遵从成本。 　　（四）税收腐败严重 　　我国正处于经济转轨时期，政府官员和征纳双方的关系经常发生变动，而我国是一个人情至上的国家，税务人员和个人报酬与其实现的税收收入、税收的经济社会效益相比不对称，便凭借自己受众掌握的权力获得额外收入，产生税收腐败。 　　（五）税收代理不完善 　　税收代理行业在我国刚刚起步，不能被企业广泛认同。在调查中显示，选择代办涉税的一般都是外资企业。目前，我国的税务代理服务范围有限，且税务师事务所代理人员良莠不齐，很多企业都不愿意选择税务代理。很多企业对税务代理的影响感受不深，完善税务代理可以为纳税人提供纳税的另一种选择，这样可以降低税收的遵从成本。 　　（六）纳税人员的素质有待提高 　　纳税人员是整个税收管理的执行者，纳税人员的办事态度和效率对税收遵从成本的影响很大。随着网络计算机技术的不断普及，信息化设备大量应用到税收管理系统中，但是还有部分纳税人员思想保守，不愿意学习先进的信息化技术，增加了纳税人依法纳税的难度，给纳税人造成不必要的困难，增加了纳税人的时间成本和心理成本。部分纳税人素质偏低，不能快速适应财务会计制度和税收政策的更新，加大了企业的税收遵从成本。 　　三、完善企业税收遵从成本的建议和策略 　　（一）深化税制改革，完善税收法律 　　优化税收制度，科学设计税收制度，减少税制的复杂性和不公平性，适度改革现行税制，是不断提高我国税收制度的效率和行政效率，降低税收遵从成本的一个重要途径。首先我国现行的增值税仍然存在优惠过多、不易操作等问题，因此应该完善增值税的优惠措施，减少减免规定。并对个人所得税进行改革，采用综合分析与分类结合的所得税模式，对财产所得和其他非经常性所得可以仍然采用分类课征的方式。考虑建立