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全年一次性奖金个人所得税计算浅述 　　国家税务总局于2005年1月21日发布了《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》（以下简称：国税发〔2005〕9号文），其中对“全年一次性奖金”进行定义，指行政机关、企事业单位等扣缴义务人根据其全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考核情况，向雇员发放的一次性奖金，并强调一次性奖金的范围包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。国税发〔2005〕9号文将一次取得年终奖金单独作为一个月的工薪所得计算个人所得税，进一步规范了全年一次性奖金的计税方法，体现了公平性与合理性。 　　一、全年一次性奖金 “纳税禁区”与“避税空间” 　　由于国税发〔2005〕9号文遵循《国家税务总局关于在中国境内有住所的个人取得奖金征税问题的通知》（以下简称：国税发〔1996〕206号文）的理念，将全年一次性奖金作为单独一个月的工薪所得，在计算应纳税款时以12个月的平均一次性奖金确定适用税率，却未相应扣减12个月的速算扣除数，而仅扣减1个月的速算扣除数，于是税率临界点附近的税后收入形成了11倍的相邻两级速算扣除数的差额，税率临界点附近的收入增长速度小于个人所得税税负增长的速度，导致税率临界点两边税前收入高的不含税奖金可能小于税前收入低的不含税奖金的异常现象，形成“纳税禁区”。 　　国家税务总局于2005年7月7日出台了《国家税务总局关于纳税人取得不含税全年一次性奖金收入计征个人所得税问题的批复》（以下简称：国税函〔2005〕175号文），指出不含税奖金应按照1994年3月31日《国家税务总局关于印发征收的通知》（以下简称：国税发〔1994〕089号文）第十四条规定计算税款。《国家税务总局关于贯彻执行修改后的个人所得税法有关问题的公告》（以下简称：国税发〔2011〕46号文）对个人所得税率进行调整，包括将个税起征点提高到3500元，同时规定国税发〔1994〕089号文所附“税率表”同时废止，而国税函〔2005〕175号文仍然有效。〔2005〕175号文规定了纳税人通过不含税的全年一次性奖金计算应纳税款的具体方法，由于在换算过程中存在两种不同适用税率的可能性，导致根据国税函〔2005〕175号文与国税发〔2005〕9号文计算所得的应纳个人所得税款可能出现不一致，形成“避税空间”。 　　二、全年一次性奖金征税政策比较与“纳税禁区”成因 　　国税发〔2005〕9号文规定，对纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得，并先将当月内取得的全年一次性奖金除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数，然后全额计算纳税。如果在发放年终一次性奖金的当月，纳税人当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。 　　下面通过实例来比较新政策（国税发〔2005〕9号文）与旧政策（国税发〔1996〕206号文）在全年一次性奖金个人所得税计算上的差异。 　　例1：2015年1月中国公民李某取得当月工资3500元，同时取得2014年全年一次性奖金54000元，按照新旧政策比较2014年全年一次性奖金应缴纳的个人所得税见表（1）。 　　从案例可见，新政策较旧政策对全年一次性奖金收入的计税方法进行规范，减轻了纳税人的税负，更体现税法的公平性与合理性。然而，新政策存在一定的弊端：遵循旧政策将全年一次性奖金作为单独一个月工薪所得的理念，在确认其适用税率后，却未相应扣减12个月的速算扣除数，而仅扣减1个月的速算扣除数，便使税率临界点附近的税后收入相差了11倍的相邻两级速算扣除数的差额，在税率临界点附近的收入增长速度小于税负增长的速度，导致出现税率临界点两边税前收入高的不含税奖金可能小于税前收入低的不含税奖金的异常现象，形成“纳税禁区”。下面通过另外一个实例进行说明。 　　例2：2015年1月，中国公民李某取得当月工资3500元、2014年全年一次性奖金54 000元；中国公民张某取得当月工资3500元、2014年全年一次性奖金54 001元。全年一次性奖金分别应缴纳个人所得税见表（2）计算。 　　笔者推算出“纳税禁区”计算结果详见表（3），财务人员在计发全年一次性奖金时应该避免全年一次性奖金（含税）在“纳税禁区”内，以进行合理的税收筹划，达到为单位雇员节税的目的。 　　三、全年一次性奖金计税政策存在的“避税空间” 　　国家税务总局于2005年国税函〔2005〕175号文，明确规定纳税人通过不含税奖金计算应纳税款的具体方法。不含税全年一次性奖金换算为含税全年一次性奖金并计征个人所得税方法如下： 　　（1）按照不含税全年一次性奖