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企业会计制度明细科目设置信息化改造试谈 　　[摘 要] 现行《企业会计制度》对总账科目及部分明细科目设置进行了统一的规范，但却忽视了会计信息化的需要。会计发展史及会计规范的变迁表明，会计环境与会计规范是相互制约的双方，随着会计信息化的发展，现行会计制度对会计信息化的制约越来越明显。综观国内外会计科目设置的历史发展不难发现，会计科目的设置和运用不能随心所欲，至少应遵循以下原则：反映资金运动规律，反映会计环境要求，满足经济管理要求，满足会计报告要求。以此为准绳，立足于信息化环境，我们可以对《企业会计制度》的明细科目设置进行适当的改造。 　　[关键词] 企业会计制度；会计信息化；单向科目；中转科目；多维科目 　　[中图分类号] F232 　　[文献标识码]A 　　[文章编号]1673-0194(2006)10-0024-04 　　 　　会计科目是填制会计凭证和设置账户的依据，是分类核算和编制报表的基础，它在会计核算中起着不可忽视的桥梁作用。为了使规范的会计科目具有通用性，扩大其适用范围，以便有利于宏观经济管理，大大增强会计信息的可比性，《企业会计制度》（以下简称《制度》）将会计科目及编号作为规范的三大内容之一，对总账科目及部分明细科目进行了统一的规定，这对于加强会计信息的可比性、提高会计信息质量具有重要意义。但美中不足的是，《制度》忽视了当前在会计领域开展得如火如荼的会计信息化，实为现行制度的一大缺陷。从整体上看，《制度》规范的总账科目基本上较为科学，但明细科目的设置还没有形成一个科学、完整的体系，难以满足制证、核算和编表的需要，并给会计信息化增添了不少麻烦。 　　综观国内外会计科目设置的历史发展，会计科目的设置和运用不能随心所欲，至少应遵循以下原则：反映资金运动规律，反映会计环境要求，满足经济管理要求，满足会计报告要求。以此为准绳，立足于信息化环境，我们可以对《制度》的明细科目设置进行如下改造。 　　 　　一、设置单向科目 　　 　　所谓“单向科目”，是指平时只有借方而无贷方发生额，或只有贷方而无借方发生额，待期末(月末或年末)将其转平的明细科目。此处所称的“向”，是指账户的记账方向，即借方或贷方。单向编码是暂时的单向，绝不是永恒的单向，在期末(月末或年末)一定要将其转平，以防止单向发生额的跨期结转。接受单向编码转平的对应编码称为“综合科目”。两者相互依存，使用单向科目，就必然会使用相应的综合科目，综合科目是若干单向科目的综合。《制度》共规范了74个明细科目，除应交增值税的三级科目(专栏)有点像单向科目之外，基本上没有运用单向科目的概念。 　　例如，直接法现金流量表只涉及现金及现金等价物少数几个科目，只有“10*”几个科目供使用，但要求分别填列经营活动、投资和筹资活动的各项现金流入(借方)与流出(贷方)。又如，应付福利费明细表，只涉及“应付福利费”一个科目，但要求分别填列增加(贷方)和支用(借方)的明细数。类似的还有应交增值税明细表等。如果不设置和使用单向科目，则会计信息化无法顺利编制有关报表，以致目前国内一些会计信息化软件，在编制现金流量表时，不得不进行所谓的现金准备，给编表带来了较大的主观随意性。（单向科目和综合科目的详细设计可见参考文献） 　　 　　二、设置中转科目 　　 　　在信息化环境下，会计数据都存储在数据表中，对它的加工处理均通过对数据表的操作来完成。其中，记录会计分录的凭证数据是最重要的原始数据，存储在相应的凭证表中。当凭证表采用简单法结构，而会计分录为多借多贷的复合分录时，由于账户对应关系不清(指延伸到使用中的明细科目)，进而给凭证数据的分解带来了困难，极不利于数据的进一步加工和利用。因此必须设置专门用于转账中间环节、带有过渡性质的科目予以解决，可将其称之为“中转科目”。《制度》显然没有考虑到这种需要，缺少相关中转科目的规范。 　　“中转科目”属于明细科目，专门用于转账的中间环节，带有明显的过渡性质。在会计信息化条件下，当凭证表采用简单法结构时，表中有“借方科目”、“贷方科目”和“金额”3个主要字段，数据表中每一条记录都是一笔一借一贷的简单分录。为避免多借多贷而造成账户对应关系不清(指延伸到使用中的底层明细科目)，必须设置“中转科目”。复合法凭证表结构有“会计科目”、“借或贷”和“金额”3个主要字段，数据表中任一条记录都不是一笔简单分录，而要若干条记录才能共同构成一笔会计分录，因而不必使用“中转科目”。 　　例如，某企业会计信息化的凭证表采用简单法结构，其“辅助生产(4102)”一级科目之下设“工资及福利费(410201)”、“材料费(410202)”、“折旧费(410203)”、“水电费(410204)”、“修理费(410205)”和“成本中转(410206)”5个二级明