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浅议营改增后工程建设项目的税务管理 2016年3月23日，财政部、国家税务 总局下发《关于全面推开营业税改征增值税试点的通 知》，自2016年5月1日起，在全国范围内全面推开 营业税改征增值税试点，建筑业、房地产业、金融业、 生活服务业等全部营业税纳税人，纳入试点范围，由 缴纳营业税改为缴纳增值税。自此，我国营改增全面 扩围，营业税退出我国税收历史舞台。在此背景下， 对于供应商及材料种类“散、杂、小”特点突出的建 筑行业而言，营改增对企业的税务管理提出了更高的 要求。本文从营改增对建筑行业的总体影响入手，提 出税务管理的主要目标，进而阐述营改增后工程建设 项目涉及的主要问题与税务处理，最后提出营改增后 工程建设项目税务管理的主要措施。 关键词：营改增工程建设项目税务管理 2016年5月1日，对我国税收改革具有划时代的 重要意义，全国全行业全面推开营业税改证增值税（以 下简称“营改增”），营业税正式推出历史舞台。从全 行业的角度看，营改增实现了全产业链条的税收管理， 有效避免了重复征税，降低了企业税负。对于建筑企 业而言，由于其供应商及材料种类“散、杂、小”，营 改增在促进建筑行业产业链条变革的同时，对建筑企 业工程建设项目的税务管理提出了更高的要求。 一、营改增对建筑行业的总体影响 （一） 增值税的特点是对建筑行业影响的根源 增值税是以企业在提供应税劳务过程中的增值额 作为计税依据的，属于流转税的范畴。对于增值税的 核算管理，为实现增值额计税，增值税由销项税额减 去进项税额计算得出；增值税是价外税，即价和税分 开核算；增值税的纳税人、应税劳务和税率较为复杂。 对于增值税的发票管理，增值税要求发票、资金、劳 务“三流合一”，即开票人是劳务的提供方和资金的收 取方，收票人是劳务的需求方和资金的支付方。这些 都对增值税的税务管理提出了精细化、复杂化、科学 化的管理要求。 （二） 营改增对建筑行业带来的机遇 建筑行业是产业链的核心行业。上游企业是原材 料供应企业、设备出租企业、分包施工企业等类型企 业；下游企业是项目建设企业，即建设项目的所有人。 营改增之前，总包单位可扣除的分包营业税一般为一 级分包商的营业税，而对于二级乃至之后的分包营业 税原则上不予扣除，营改增后，只要符合增值税条例 的进项税额均可以抵扣，避免了企业重复纳税，降低 了企业税负。同时，营改增后，国家金税工程中对于 增值税发票的全国联网，将发挥更重要的作用，将进 一步规范建筑施工企业的发票及纳税管理，对国家管 理税源起到积极作用，税务管理的进一步规范，也使 得建筑施工企业将更多的精力转移至施工组织与建设 工艺的创新改造，将极大促进国家建筑水平与能力的 提升。 （三）营改增对建筑行业带来的挑战 由于建筑业长期以来粗放管理的特点，营改增对 于建筑行业而言是巨大的挑战。一是增值税计征复杂、 管控严格，要求企业精细化管理。二是营改增要求建 筑全产业链条开具增值税发票，要求上下游企业科学 管理，将为行业带来阵痛。 二、营改增后工程建设项目税务管理目标 （一）加强税务合规管理，符合法律法规要求 合法合规是税务管理的第一目标。我国建筑行业 长期管理相对粗放，在实施增值税的情况下，过渡期 以致后期的规范运行，法律法规将密集出台，这要求 工程建设项目企业合法合规进行税务处理，规避税务 风险。 （二）加强税务筹划管理，合理控制税务成本 在合法合规的基础上，加强税务筹划，递延纳税 时间，降低税负成本，是企业加强税务管理的重要目 标。随着时间价值在企业管理中的重要作用逐步显现， 递延纳税时间，对企业管理的作用逐步加大。同时， 通过业务模式和交易结构的搭建，将对企业的税负产 生重大影响。这要求税务管理应统筹业务与税收政策， 实现税务成本的有效控制。 三、营改增涉及工程建设项目的主要问题与处理 （一）建筑业增值税一般纳税人与小规模纳税人 的选择 在仅考虑增值税的情况下，一般而言，增值率超 过29.39% （可抵扣率低于70.61%）时，小规模纳税 人的税负较低。否则，一般纳税人的税负较低。在此 基础上，对于增值率超过29.39%的营改增项目，选择 新成立小规模企业税收成本较低。 （二）简易征收计税方法的适用情况与选择 按照现行税收法律法规规定，建筑业企业可以选 择简易计税方法计税的情况有以下三种：一是施工企 业仅提供建筑劳务，并收取相应人工、管理等费用， 而不负责工程主要材料采购，即以行业所称“清包工” 方式提供建筑劳务，这样的一般纳税人可以选择简易 征收计税方法。二是项目工程建设方负责工程主要设 备、材料等的租赁与采购，施工企业只负责组织人力 实施工程施工的建筑劳务，即为行业所称“甲供工程” 提供建筑劳务，这样的一般纳税人可以选择简易征收 计税方法。三是对于营改增实施过渡期间的“老项目”，