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浅谈“营改增”对铁路运输企业的影响及对策分析 【 】营业税改征增值税，是我国税收制度 改革的重要内容。铁路运输企业作为交通运输业之一， 近期也将实行“营改增”。本文通过阐述铁路运输企业 实行“营改增”的意义，结合铁路运输企业的具体情 况，对铁路运输企业营改增后将面临的问题进行了具 体的阐述，并提出了有针对性的对策分析。 【关键词】营改增；铁路运输；对策分析 2014年1月1日起，铁路运输业纳入“营改增” 试点，至此交通运输业己全部纳入营改增范围。铁路 运输业的“营改增”，无论是涉及的税率，还是可抵扣 的进项税，都有其特殊性。铁路运输施行“营改增” 将带来什么样的影响以及如何面对，都是摆在我们面 前的现实问题。本文通过阐述铁路运输企业实行“营 改增”的意义，结合铁路运输企业的具体情况，对铁 路运输企业营改增后将面临的问题进行了具体的阐述， 并提出了有针对性的对策分析。 一、铁路运输业实行“营改增”的意义 有助于铁路企业的均衡发展 从税收负担看，“营改增”克服重复征税现象。营 业税对企业应税行为的征税不受企业成本、费用的影 响，导致了营业税存在着明显的重复纳税行为。而增 值税的核心特征是抵扣机制，即以货物和劳务的增加 值为基础，在计算应纳税额时，可以抵扣用于生产投 入的外购货物和劳务所负担的增值税款。增值税仅就 增值环节征收，可以促进专业化发展，有利于创造公 平竞争的市场环境，引领行业健康发展，有助于实现 包括铁路运输业在内的各行业间的税负均衡。 有助于铁路运输企业技术改造和设备更新 营业税由于无法抵扣上一环节的进项税额，按收 入全额缴纳营业税，而且承担了外购固定资产价款等 增值税进项税额。经济活动越多，营业税的重复征收 频率就越高，这种问题对于外购货物和固定资产占比 较大的铁路运输企业尤为明显。实行“营改增”后， 铁路运输企业作为增值税一般纳税人即可以享受新购 进机器设备的进项税额的抵扣，从而有利于企业加速 资产更新，鼓励科技创新，有力的促进了设备的更新 改造。 有助于改善税制环境，完善增值税抵扣链条 铁路运输业与制造业等第二产业密切相关，制造 业依赖铁路，把铁路企业及时纳入到营改增改革中， 抵扣链条会更加完整。在未进行“营改增”的情况下， 这些行业实行不同的货物劳务税制度，导致铁路运输 业无法真正纳入到增值税的抵扣链条当中，增值税纳 税人无法进行购入劳务的进项税额抵扣，存在着抵扣 链条被人为中断和重复征税问题。因此，将铁路运输 业纳入到“营改增”改革，有助于解决抵扣链条中断 的问题，有力推动增值税实现管理链条的完整。 二、“营改增”对铁路运输企业的影响 铁路运输业与其他运输相比，其生产经营具有以 下特点：一是各铁路局运输是由中国铁路总公司实行 集中调度统一指挥；二是铁路运输是由多个铁路局密 切协同合作完成；三是各铁路局的营业收入由总公司 统一清算确认；四是各铁路局实行路网一体的管理方 式，即同一铁路运输企业既管理线路，同时又管理客 货运输。因为铁路运输的特点，铁路运输企业实行“营 改增”后，将对整个铁路行业产生非常大的影响。 对经营成果的影响 由于铁路运输企业具有“全网联运”的特点，因 此各铁路运输企业的运输收入需全额上缴总公司，总 公司统一清算确认的收入作为企业的营业收入。按照 当前“主营业务收入”核算的金额是含营业税的“含 税收入额”，而营改增后“主营业务收入”核算的内容 是不含增值税的“税后收入额”，铁路企业的营业收入 将大幅下降。费用方面，营改增后将使得成本中的材 料燃料和电力等外购成本要素的进项税在取得合规票 据后可以进行抵扣，极大的降低了运营的成本，但通 过对铁路运输企业的成本分析发现可抵扣的增值税进 项税额相对还是偏少，另外铁路运输企业的固定资产 主要是线路及房屋等不动产，按照现行的税收政策其 购置费用中的进项税额无法进行抵扣，会导致铁路运 输企业的成本偏高。税负方面，现行铁路运输业的应 纳营业税率是3%，营改增后，铁路运输企业为增值税 一般纳税人适用于11%的税率，纳税人的税收负担是 增加还是减少，关键在于外购项目的进项金额占当期 销项金额的比重的大小。综合来看，按照目前的税收 政策，铁路运输企业实行“营改增”后，短期内其承 担的税负将增加，且企业效益会明显降低。 对票据管理的影响 铁路运输企业实行“营改增”后，所有的铁路运 输企业都将被认定为增值税一般纳税人。铁路运输企 业主营业务中对客户开具的客票或货票都将使用增值 税票，涉及“营改增”中现代服务业的其他业务也是 如此，相比营业税普通发票而言，增值税发票的开具、 使用和管理上各个环节都非常严格，我国《刑法》对 增值税专用发票的虚开、伪造和非法出售与违规使用 增值税发票行为的处罚措施都做了专门的规定。因此 “营改增”后，铁路运输企业票据的管理相比与缴纳 营业