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商业银行推进企业会计准则剖析 　　【摘要】财政部2006年发布实施的企业会计准则，基本实现了我国财务会计制度的国际趋同，根据银监会要求，目前我国商业银行都已先后不同程度实施了企业会计准则。本文通过剖析企业会计准则在金融方面的主要变化，探讨商业银行在推进企业会计准则过程中存在的主要困难，并提出应对措施。 　　【关键词】商业银行 推进 会计准则 应对措施 　　一、引言 　　2006年2月15日，财政部正式发布了企业会计准则。根据银监会的要求，目前我国商业银行已先后不同程度推进实施了企业会计准则。 　　企业会计准则的执行，对我国商业银行的影响应该是全方位和深层次的，绝不能简单理解为是一项会计制度的调整。准则体系增加了多项直接针对金融行业的具体准则，对商业银行的经营管理、业务流程、计算机系统、财务状况和经营成果产生了全面而深刻的影响。 　　二、企业会计准则在金融方面的主要变化 　　企业会计准则基本上实现了与国际财务报告准则的趋同，涉及金融工具、金融资产的各项具体准则，对商业银行各类金融业务的规范和要求均与原金融企业会计制度存在差异，在诸多方面有所突破。 　　（一）对金融资产进行了四分类 　　企业会计准则将金融资产按照持有目的和意图分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产四类，并规定一经确认不得随意变更资产的分类；持有至到期投资与可供出售类金融资产只有在满足一定条件后才可进行重分类。 　　（二）区分不同类别对金融资产进行确认和计量 　　企业会计准则区分不同类别分别对金融资产进行确认和计量：初始确认，四类金融资产均按照公允价值进行计量，除交易性金融资产外，相关交易费用计入金融资产初始确认金额；后续计量交易性金融资产、可供出售金融资产按照公允价值计量，公允价值变动分别计入当期损益和所有者权益；持有至到期投资、贷款和应收款项金融资产按照摊余成本计量。 　　（三）规范了衍生金融工具、套期保值业务的确认和计量 　　为适应金融业务的发展变化，企业会计准则增加了对衍生金融工具、套期保值业务的规范和要求。衍生金融工具需要作为表内资产或负债进行确认，除非作为有效套期工具的，应划分为交易性金融资产或金融负债；对于套期保值业务，应进行套期关系的认定，对存在套期关系的套期工具和被套期项目需要进行关联核算。 　　三、商业银行推进企业会计准则存在的主要困难 　　（一）贷款的确认和计量 　　贷款作为传统资产业务在银行的各项业务中占据着举足轻重的地位，为防范操作风险，我国商业银行对贷款的会计核算基本上都实现了系统自动处理。为执行企业会计准则，商业银行必须对原有系统进行改造，将贷款的初始确认金额与实际发放金额的差异计入贷款初始确认金额；按实际利率法计算确定的利息收入；已减值贷款按实际利率法计算确定的利息收入视同贷款价值回拨冲减贷款损失准备，实际应收未收利息作表外登记。 　　贷款是商业银行主要的资产业务，牵一发则动全身。目前我国多数大型商业银行选择暂不进行系统改造，仅在总行层面完成新旧会计制度的转换，执行企业会计准则产生的差异由总行调整。主要原因：一方面技术系统难以支持准则的全面实施，企业会计准则的实施需要大量的数据转换工作，而数据转换的成功与否不仅关系到商业银行会计核算的准确性，更可能影响客户的资金安全和银行的风险管理，银行出于安全考虑难以对核心系统进行全面改造；另一方面人员素质不能适应全面执行准则要求，贷款摊余成本的计算、实际利率的取得、未来现金流量的测算等，都需要专业人员进行合理的判断，这对商业银行的人员素质提出了很高的要求，限制了准则的全面实施。 　　（二）金融资产的终止确认 　　为规范金融资产转移，企业会计准则对金融资产是否应该终止确认制定了明确的执行标准且列明了大部分具体表现形式。商业银行在执行准则时，一是需要判断产品中是否涉及金融资产转移；二是需要分析金融资产是否满足终止确认的条件；三是对于不满足终止确认条件的，需要找出对价并确认一项金融负债，对于判断为按持续参与程度继续确认的，需要对持续参与程度进行合理的测算。 　　在经济全球化和金融自由化的背景下，我国金融工具获得了巨大的发展，商业银行发行的金融产品结构日趋复杂，涉及的相关利益者越来越多。这对商业银行执行金融资产转移准则带来了严峻的挑战，对会计人员职业判断能力提出了更高的要求。 　　（三）衍生金融工具的表内核算 　　随着商业银行衍生金融工具的迅猛发展，只进行表外披露在一定程度上掩盖了其带来的风险，导致了风险积聚。为此，企业会计准则要求将衍生金融工具纳入表内核算，确认为交易性金融资产或负债，期末按公允价值进行计量且将公允价值变动计入当期损益。 　　但在目前的会计环境下，公允价值计量尚存在种种缺陷，具有很强的主观性，且操作性不强，限制了衍生金融工具