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境外工程纳税筹划管理初析 　　【摘 要】我国加快了改革开放的步伐，对外开放的广度和深度不断增加。近年来，我国企业也加快了走出去的步伐，积极参与国际分工与协作，为国际经济增长做出了很大贡献，这其中就包括建筑施工企业。自国际金融危机爆发以来，我国境外承包工程的利润大幅下降，与承包工程的数量大幅增加的状况比，呈现相反的趋势。因此，中资企业若想在国外建筑市场立足，就必须加强公司的财务管理，积极进行税收筹划管理，切实减轻企业的税负，降低成本，增强企业整体的竞争实力。 　　【关键词】境外工程；纳税；筹划管理 　　当前，国际市场竞争程度非常激烈，已经达到惨烈的程度。2008年金融危机以来，全球经济陷入低迷不振的状态，西方各发达经济体几乎全都陷入了零增长或者低俗增长困境。金融危机对我国经济的冲击也比较大，对境外投资企业的冲击尤其大，。危机发生以来，中资企业承接的工程数量虽然大幅度增加，可企业效益大幅度减少。这主要是由于企业没有做好相应的纳税筹划。在这种情况下，承接境外工程的企业就要做好企业的纳税筹划管理，减轻企业的税负，增强企业整体竞争力。 　　一、承接境外工程企业面临的税收政策现状分析 　　承接境外工程企业面临的税收政策现状，要通过两个方面来说，一是境外工程承包企业面临的国内税收政策现状，二是其面临的境外税收政策现状。 　　在国内，境外工程承包企业面临着优惠的税收政策。2009年，财政部和国家税务总局联合颁布通知，明确规定中资企业或者个人在境外提供建筑业劳务免受营业税。2010年，两个部门又联合发文，对境外所得税额、预提所得税如何计算和缴纳问题做了详细地说明。从这两个通知我们可以看出，政府是支持境外工程承包企业发展的，因此才出台一系列的优惠政策和有助于其发展的措施。 　　相对国内，境外工程承包企业在国外面临的税收环境就没有这么乐观了。境外亚非拉地区基本上都采取的英、欧制健全的税收体系，以前主要是监管体系不作为或失效，随对外建筑承包工程的发展，以及部分国家政府财政压力，税收执行、监管手段不断加强，以前是粗放的逃、避税手段风险日益增大，迫使境外工程纳税筹划日益规范和重视。 　　二、境外工程税收特点的分析 　　（一）境外税收的种类比较多 　　当前，虽然大多数国家实行的是市场经济体制，但由于各国的具体政治体制不同，所面临的国内经济环境不同，导致各国的税种并不相同，且由比较大的差异。笔者经过初步的了解得知，现阶段，境外税收的种类大致有：个人所得税、分包所得税、企业所得税、进口关税和补充税、增值税、矿产资源税、印花税、不动产税、销售税、消费税、营业税、所得税预扣税、现金税、合同登记税、圣战税、雇员人头税等等。在这些种类繁多的税目中，比较重要的税种是个人所得税（也称工资所得税或者工资报酬税）、企业所得税（也称预提所得税）、进口关税及其补充税等等。 　　（二）境外的会计制度与中国的会计制度的差异比较大 　　在会计制度和会计准则差异方面：收付实现制和权责发生制的差异；资产折旧和资本津贴计算的核算差异；建造合同会计准则是否适用差异；境外工作人员国内社保统筹费用成本税前列支限制差异，境外项目投标、施组及来源境内发生地的一般费用税前列支限制差异；发票与税务监制发票真伪辨证差异；实物交易计量差异。 　　因为各国所面临的经济发展环境不同，对于发达的经济体来说，其会计制度的设计主要是规范市场经济秩序，尽可能增进人民福祉，但是对于欠发达经济体来说，其制定会计制度，必须能够有效促进市场经济制度的发展完善，能够确保中央政府可以实施强有力的宏观调控，对市场经济运行的秩序进行监管。在会计制度方面，我国与境外的差别主要体现在两个方面，一是收入成本确认的方式，二是金融工具计量、固定资产等的交易方式。 　　在我国，无论是境外工程的承包，还是境内企业的经营，都采用权责发生机制对企业的营业收入和运营成本进行确认。但由于承包工程所在国大都是比较贫穷落后的国家，财会体制还没有建立和完善，因此仍有不少国家采用付制进行企业营业收入和运营成本的会计确认。这种收入成本确认方式上的差异，给我工程承包企业的纳税带来一定的风险。 　　在实物交易方面，我国的会计制度规定，实物交易必须采用公允价值计量的方式。这种计量方式是国际通用的，但由于境外工程所在国大都位于欠发达地区，这些个国家的市场机制还没有发展完善，产权制度还没有建立起来，因此，也就很难形成市场的公允价值。这也就是说，这些国家实物交易的计量方式和我国存在根本性的差别。这就极有可能增加我国境外工程承包企业的施工成本，从而导致其运营成本增加，降低企业的经济效益。 　　三、境外工程纳税筹划管理措施分析 　　（一）税收筹划的基本步骤 　　俗话说，凡事预则，立不预则废。税收的分析筹划，和其它事情的提前谋划 一样，必须遵循一定