纳税意识与纳税人意识辨析　.docVIP

纳税意识与纳税人意识辨析 (天津财经大学会计系,天津300222) 对纳税意识与纳税人意识的概念、现状、现状的 成因以及二者的联系进行了比较分析，以揭示两者的异同。 关键词：纳税意识；纳税人意识；比较；联系 F812.42 A [HTK] 1007—6921 (XX) 23—0018—02 纳税意识与纳税人意识虽然只是一字之差，内涵却有很 大差异，前者着重强调公民应尽的纳税义务，将公民应享有 的权利放在了次要的位置，甚至忽略不计，而后者却将公民 的权利放到了首要的位置，而义务则是你在享有权利的基础 上，自发形成，自觉认同。 1纳税意识与纳税人意识的概念比较 税收是现代国家赖以生存的血液，是政府财政开支的重 要物质基础。随着经济的发展，在政府财政收入中税收所占 的比重会越来越高，又因为和人们的生活关系密切，税收越 来越引起人们的关注和重视。近几年来，政府在个人所得税 方面，加大了征管的力度。据国家税务总局统计，XX年度个 人所得税在年所得12万元以上的个人，在自行申报期内， 自行申报的纳税人数212. 7万人，比去年增加49. 8万人，增 长30. 58%。与此同时，政府为了保证个人所得税的征收，也 加强了对公民纳税意识的宣传。应当说，在我们这样一个纳 税意识是很淡薄的国家里，提高公民的纳税意识，确实是很 有必要的。 纳税意识，属于公民意识的范畴，公民意识是指公民对 于自己应享受权利和应履行义务的自觉意识，公民意识可分 为法律意识、道德意识和信仰意识，公民意识是法制国家的 基础，是市场经济的保障，是文化建设的导向。纳税意识通 常是指公民、法人或其他组织对税收的认识与评价程度以及 正确履行纳税义务的自觉程度。在一个现代国家里，依法纳 税，是每一个纳税人的应尽义务。自觉地履行这种义务，是 每一个纳税人应有的意识，它强调的是纳税人的义务。 何为纳税人意识？目前有各种表述，如纳税人意识是指 社会大众对于纳税人法律地位以及权利与义务关系的基本 观念和态度；纳税人意识是纳税人对自身利益、地位及其实 现方式等的认知和内心要求；纳税人意识是指公民、法人或 其他组织对税收的认识与评价程度以及正确履行纳税意识 的自觉程度。虽然说表述有所不同，但是都包含了以下几方 面的内容：①纳税人意识是人的主观认知；②纳税人意识越 来越重视纳税主体的地位；③纳税人意识至少包括纳税人的 权利意识和纳税人的义务意识两方面的内容。笔者认为:纳 税人意识是指在市场经济和民主法制的条件下，纳税人基于 对自身主体地位、存在价值和权利义务的正确认识而产生的 一种对税法的更改认知、认同和奉献精神。 从前面的论述中，我们引出了两个概念：“纳税意识”与 “纳税人意识”，虽然二者只有一字之差，却是两个相互关 联但又具有完全不同意义的概念。一是“纳税意识”的侧重 点是强调纳税人的纳税义务，而“纳税人意识”的侧重点是 强调纳税人的权利，包括知情权利、参与国家社会事务管理 的权利等；二是“纳税意识”所体现的政府与纳税人之间的 关系，是政府征税、纳税人服从的关系，纳税人处于从属地 位，征纳主体之间的法律地位是不平等的。而“纳税人意识” 所体现的政府与纳税人之间的关系则是双向的，即纳税人依 法履行了纳税义务，就拥有了索取公共产品的权利，政府依 法课征了纳税人的税收，就产生了为纳税人提供公共产品的 义务，征纳主体之间的法律地位是平等的。 2纳税意识与纳税人意识的现状比较 2.1纳税意识淡薄 我国居民的纳税意识还很薄弱，偷税现象时有发生。特 别是在个人所得税方面，税款流失尤为严重。据统计，目前 我国主动申报的人数不到1 %。西方国家有一句民谚：人的一 生只有两件事是不可回避的，一个是死亡，另一个就是纳税。 而我国却流传着这样一句话：“要致富，吃税务。”两者的纳 税义务意识形成鲜明对照。我国不少暴富者有偷税经历甚至 靠“偷税起家”。在企业里，偷税漏税已成惯常之事，似乎 不偷税漏税而是按实纳税的都是傻瓜，于是企业假账不断， “能偷则偷，能逃则逃”。对于公民来说，在经历了几十年 的纳税空白后，至今尚有人不知“纳税”为何物，更别提主 动申报纳税了。许多公民除了工资单上单位代扣代缴的个人 所得税外，对其他税收知之甚少。不知道其实自己在买一条 香烟或一瓶洗发水的同时已缴了消费税，更不知自己用尽积 蓄买了商品房后还有一大笔契税要缴。人们不具有发达国家 公民普遍具有的作为纳税人的自豪感和“逃税者是不尽国民 义务的败类”这样的观念。总之，人们对纳税的漠然态度是 相当普遍的，这种漠然态度既表现在当一般收入者需要纳税 时态度被动，不是心甘情愿，也表现在对社会中不断出现的 逃税丑闻没有形成人人谴责的强大舆论氛这种淡薄的纳 逃税丑闻没有形成人人谴责的强大舆论氛 这种淡薄的纳 税义务意识无疑增加了税收部门征税的成本和