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小额贷款公司会计核算问题浅述 　　中图分类号：F832 文献标识：A 文章编号：1009-4202（2013）09-000-02 　　摘 要 本文对小额贷款公司日常经营中有争议业务的会计处理及科目设置进行分析，阐述了其常规做法的不合理性，并提出了改进思路与方法。 　　关键词 小额贷款公司 会计核算 改进思路与办法 　　2008年5月银监会、中国人民银行出台了《关于小额贷款公司试点的指导意见》。此后在各级政府的高度重视下，小额贷款公司迅速发展起来，逐步丰富了市场融资渠道，有针对性的缓解了“三农”经济和中小企业融资难的问题，同时给民间借贷以合法地位，理性且有效地疏导了民间资金的投资走向。但小额贷款公司起步较晚，经营具有一定特殊性，因此，小额贷款公司内部会计核算成为防范风险和保障其健康成长的重要前提。 　　一、小额贷款公司及其会计核算特点 　　（一）小额贷款公司特点 　　《关于小额贷款公司试点的指导意见》（以下简称《指导意见》）规定，小额贷款公司是由自然人、企业法人与其他社会组织投资设立，不吸收公众存款，经营小额贷款业务的有限责任公司或股份有限公司。很显然，社会对小额贷款公司的定位是企业法人，其以有限责任公司或股份有限公司的组织形式设立，但又不是一般公司。小额贷款公司从事部分金融企业业务，其主营业务为发放小额贷款，能缓解中小微企业、“三农”经济及个体工商户等经营者的资金压力。但小额贷款公司与银行的本质区别在于小额贷款公司不能吸收存款，其可以从股东缴纳或追加的资本金、捐赠资金以及来自不超过两个银行业金融机构融入资金，但决不能非法或变相非法吸收公众存款和非法集资。 　　（二）小额贷款公司会计核算特点 　　小额贷款公司是介于一般企业和商业银行之间的一种组织形式。在会计核算上，既要遵循《企业会计准则》，同时又要符合《金融企业财务规则》、《财政部关于小额贷款公司执行〈金融企业财务规则〉的通知》等文件规定。目前全国没有统一标准或制度对小额贷款公司的会计核算进行规范。各省均是在结合本省小额贷款公司经营特点的基础上，依据上述准则制订本省的小额贷款公司会计核算办法，其核算特点主要表现在核算内容的单一性。 　　二、小额贷款公司会计核算存在的问题 　　（一）贷款业务核算中存在的问题 　　1、贷款利息的核算 　　小额贷款公司的信贷业务，原则上须按照《企业会计准则第22号-金融工具确认和计量》中对贷款和应收款项类资产计量的相关规定进行核算。但在实际操作中，小额贷款公司的信贷业务往往是采用历史成本计价，按收付实现制原则确认贷款利息收入。小额贷款公司受会计人员业务素质、系统限制等方面的影响，很难与金融企业一样做到按照权责发生制原则的要求，按期计提利息。这导致其会出现资产计量不准确，贷款利息收入确认不完整，延期缴纳税款等问题。 　　2、贷款科目的设置及会计报表列报 　　小额贷款公司大部分借款人具有用款急，抵押、担保手续不完善，贷款期限短、频率高、周转快等特点，所以借款人不能到期偿还借款本息是小额贷款公司面临的主要风险。根据小额贷款公司设立要求及目前经营范围的限制，小额贷款公司的主要资产是货币资金、信贷资产及实物资产。而虚拟的信贷资产如何能够通过报表真实反映资产质量，将其潜在风险展示给投资者和报表使用人，是小额贷款公司财务报表需要反映的重要内容。 　　通常，小额贷款公司对于发放的各类贷款通过“贷款”科目进行核算。虽然部分公司会按业务种类、贷款种类或借款客户进行明细核算，但很少会按贷款风险类型分别进行核算，更不会直接在会计报表上反映小额贷款公司的信贷资产质量。 　　3、逾期贷款与非应计贷款的划分 　　在商业银行中，逾期贷款与非应计贷款有着明确的划分界线。逾期贷款是指借款合同约定到期（含展期后到期）未归还的贷款，在核算中通常使用“逾期贷款”科目进行核算；非应计贷款是指贷款本金或利息逾期90天没有收回的贷款，在核算中通常使用“非应计贷款”科目进行核算。 　　小额贷款公司发放贷款具有期限短（一至三个月为主），流动性强、风险高、手续简单等特点，贷款逾期经常发生。此时，小额贷款公司通常的做法是不进行账务调整，依然在“贷款”科目核算，更不会有非应计贷款的概念。这显然不能充分揭示信贷资产质量与风险。 　　（二）存款业务核算中存在的问题 　　小额贷款公司“只贷不存”的业务特点，通常使其将会计核算重点放在贷款业务上。而对于注册资本在亿元甚至几亿元以上的小额贷款公司，由于其贷款不能一次或短期之内全部贷出，因此，小额贷款公司会计核算中的另一个重要问题就是如何加强注册资本金的核算与管理，提高资产利用率和资金使用效率。 　　1、存款利息的核算 　　由于小额贷款公司不属于金融企业，那么作为一般企业，小额贷款公司通常的作法是将注册资本金存在银行产生的