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建立实物收入税基 完美个人收入所得税制度 　　[摘要] 实物收入是人们收入的重要组成部分之一。文章分析了实物收入免税的不利因素。指出实物收入征税，应符合税收的收入原则、公平原则、效率原则、社会福利原则、调节经济的原则、中性原则和最适原则。 　　[关键词] 实物收入；税基；税收原则 　　[中图分类号]F810 [文献标识码]A[文章编号]1002-736X（2009）02-0076-03 　　 　　Setting up the Tax Base of Physical Income and Pefecting Individual Income Tax System 　　Zhou Zhitai 1, Zha Ganggang 2, Chen Zui 2 　　(1. School of Economics and Management, Huaibei Coal Normal University, Huaibei, Anhui Province 235000; 　　2. Information College, Huaibei Coal Normal University, Huaibei, Anhui Province 235000) 　　 　　Abstract: The physical income is one of important constituents in the people income. This paper analyzes that physical income in kind is exempted from tax, which harms the equality. and points out that physical income taxation have to conforms to tax revenue income principle, fair principle, efficiency principle, social welfare principle, adjustment economy principle, neutral principle and the best situation principle. 　　Key words: physical income; tax base; tax principle 　　 　　随着以建立市场经济体制为目标的改革深入进行，实物分配的部分大大减少。国有经济发放实物的比重下降，但私营企业发放实物的比重上升；竞争性企业发放实物的比重下降，但垄断企业发放实物的比重上升，其中一个重要原因是避税。如广州，局长每月话费补贴超过580元要缴税。 ①这就意味着其他地方的有关实物收入无需纳税，税收流失。根源是关于实物收入纳入税基的认识还没有统一。本文论证建立实物收入税基的问题。 　　 　　一、实物收入的性质、表现与征税 　　 　　应税收入的定义多种多样，影响最大的是黑格（Haig）和西蒙斯（Simons）的收入定义是：个人在一个时期内消费权力的净增加的货币价值，等于个人在该时期内实际消费再加上财富净增加额，包括工资、实物所得、资本所得等。②但大多数人以合法所得为确定应税所得的前提，“应税所得，以合法所得、连续性所得、净所得、实际取得的四所得为主。”③但根据H-S准则，如果将非法收入排除在税基以外，显然不符合税收的公平与效率原则。非法所得本来就是通过不公平手段取得的，它已经逃避法律制裁，如不再加以税收控制，则更不公平。应摒弃征税收入即为合法收入的旧观念，在确定征税所得范围上应遵循所得税法独立原则，不管所得是否合法，凡能增加个人负担能力的所得都可以是应税所得，只要其符合税法规定。④我国有很多工资奖金以外的“暗补”或附加福利（Fringe Benefits），即雇员货币工资以外的所有实物性收入和公费消费，如免费或优惠购房、就餐、幼儿入托、公费旅游、教育、公车私用等，交通、电话补贴等单位福利。如广东省政府财政拨款2000万给政府机关幼儿园，该幼儿园对社会高收费，对内优惠。⑤该幼儿园的受益者得到了有关的实物收入。这类实物收入在政府机关、垄断企业具有普遍性。一般估算，实物收入在个人收入中所占比重为15％左右。⑥据新疆统计局城市调查队估算，新疆职工货币工资外收入相当于工资内收入的33%左右，其可分为显性实物收入和隐性实物收入。前者主要是指单位发给职工的实物及某些人参加会议或活动所接受的礼品和纪念品等；后者包括非必需的公款消费、公款报销私人物品等。⑦实物收入因行业和企业不同而不同，与地位、权力等因素联系紧密。干部的实物收入保持很大的比例，如轿车等交通便利、餐饮等消费便利、家具家电等生活便利、医疗等服务便利、电话等通