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工程审计风险浅述 　　摘 要：我国工程审计起步晚，《审计法》颁布后才开始进入正轨。工程项目具有极大的复杂性，对审计的要求较高，但长期以来，工程审计都作为一种事后审计出现，审计自身也存在不足，导致工程审计难度大、风险高，严重影响审计质量。随着经济和时代的不断发展，工程项目大量增加，如何防范和控制工程审计风险、保证工程审计质量，是我们亟需解决的难题。 　　关键词：工程审计；审计风险；成因分析；防范措施 　　工程审计风险，指工程本身及其环境造成的固有风险，经工程管理的有效控制和工程审计的进一步降低后，最终由审计主体分担的风险。 　　一、工程审计中的主要风险 　　随着市场经济的快速发展，我国工程项目的规模不断扩大，对扩大内需、繁荣地方经济起到了积极作用，但在工程项目建设过程（策划、评估、决策、设计、施工、竣工验收、投入生产或交付使用）中存在一些令人忧虑的问题。 　　我国现行“三位一体”的建设工程项目管理体制，实际上却各自为政，导致工程施工、造价、审计等环节脱节，无法发挥应有的作用。一些政府官员为追求政绩，未经充分的可行性研究即以行政权决定工程项目建设，形成了“首长工程”、“条子工程”、“三边工程”，有的甚至未落实资金而成了“烂尾工程”，造成项目投资严重损失浪费。 　　建设单位和施工单位出于自身利益考虑，会要求进行变更；而很多设计人员事前不对现场情况作详细了解，部分设计单位规模小、业务素质不高，往往需要大量设计变更，致使工程费用增加。 　　工程审计的重点落在竣工结算上，忽视招标工作，导致串标、陪标、买标、漏标现象层出不穷，先施工后招投标现象屡见不鲜，有的单位随意签订包干价合同，大量使用自供材料，将应公开招标的项目分为若干小项目，控制施工单项合同估算价以规避施工招标。招标时还存在对投标企业资质审查不严的现象，出借营业执照、资质证书，以及一人代表几家施工企业投标事件时有发生。 　　在建设过程中，施工单位不遵合同规定或偷工减料，违背建设环节的先后顺序，确定不合理工期，虚列工程建设成本，也给工程审计造成了巨大风险。 　　有的建设单位在竣工结算上存在许多问题，不重视控制设计变更，未对相应的工程量与投资增减进行记录；完工后不积极进行竣工决算和验收，不及时办理资产移交手续；工程竣工初步验收合格后，未经审计即办理工程财务决算，或擅自委托中介机构实施审计，逃避国家审计机关的监督；工程量不按国家统一的计算规则和竣工图尺寸计算，不按规定标准对材料和设备等取费，虚列费用，造成工程造价提高，导致政府资金和国有资产的流失。 　　此外，建设领域存在一个突出问题――采用虚构交易内容和虚假结算方式进行串通舞弊，由于参与单位多、隐蔽性强、涉案金额大，造成国有资产大量流失，严重损害公共利益。串通舞弊的主要形式有：地方政府干预国家重点投资项目，指使或授意他人搞计划外工程；建设单位串通施工、材料供应等单位挪用建设资金；施工企业人员串通，以虚假资料入账套取现金。 　　二、工程审计风险的成因 　　（一）客观原因 　　1.建设项目的敏感性、复杂性 　　工程项目尤其是国家投资项目，一直是一个公众敏感的话题，也是社会关注的焦点之一，投资规模大、建设周期长、可变因素多，管理人员素质良莠不齐，难免受个人利润驱动而篡改或制造虚假审计信息，大大增加了工程审计的风险性和审计人员的压力。 　　此外，建设、交通、水利等管理部门都对建设项目管理制定了依据，出于对本部门或本行业特点的考虑，这些依据要求不一甚至互相冲突， 加大了审计的难度和风险。 　　2.工程造价审计容易引起失误 　　工程建设环节众多，人材物条件、自然环境、建设者主管认识等众多因素变数大，给工程审计工作增加了工作量和难度，稍有把握不准就容易引起审计误差甚至是失误，审计结果就会受到影响，也会给审计人员带来审计责任。 　　与一般财务审计不同，工程造价审计实践性更强，一些审计证据必须从施工现场获得，一旦错过时机，现场考察和分析的困难程度就很大。监理工程师通常仅仅关注施工进度和质量，对现场签证的真实性缺乏监督，造成隐蔽工程量的认定存在风险。现阶段工程审计缺乏足够的事前预控和事中监督，工程管理缺陷未在前期表现出来，却集中反映在工程结算中，使得工程审计承担责任，大大增加了审计风险。 　　4.审计要求及职能变化 　　随着建设市场管理行业不断发展，人们对审计的要求不断深化。审计职能也已不再局限于监督与评价，不仅要评价监督建设资金使用的真实性、合理性和效果性，还要开展全过程跟踪审计对项目管理及主要领导人的经济责任、项目绩效情况等进行评价，审计风险也相应增多。 　　（二）主观原因 　　1.国家投资项目易受地方政府干预 　　串通舞弊现象多存在于国家投资建设项目，其建设单位（行业主管部门）并不是真正意义上的项目法人