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我国企业会计舞弊动机问题浅述 　　摘要：针对目前会计造假日益严重的情况，本文着重从企业会计舞弊行为的性质及表现形式、舞弊的动机、舞弊动机产生的原因、舞弊动机实现的原因以及会计舞弊的防范措施等问题进行了分析。针对企业会计舞弊的动机，本文认为防范会计舞弊产生的措施就是要改革对企业考核、监管的方法，改革会计人员管理体制，树立良好的社会风气和正确的价值观。 　　关键词：企业会计;舞弊动机; 公司治理结构 　　 　　近几年我国相继出现了如银广商厦、琼民源等上市公司造假事件。随着我国经济体制改革的不断深化与发展，会计信息已经成为政府部门、投资者、债权人等各个方面了解与掌握企业财务状况、经营成果和现金流量的重要资源，日益受到社会的重视。但企业会计舞弊现象严重，导致会计信息失真，削弱了会计工作为经济服务的职能，而且直接危害了国民经济的健康发展，影响了和谐社会的构建。防范惩罚企业舞弊一度成为政府管制和理论研究的热点，但许多建议和措施只能治标而不能治本，笔者认为只有找到企业舞弊的根源，才能有针对性地从根本上遏制企业会计舞弊，对此，本文试图对会计舞弊的行为动机进行系统深入的探讨，以遏制此起彼伏的企业会计舞弊。 　　 　　一、企业会计舞弊行为的性质及表现形式 　　 　　美国注册舞弊审核师协会的创始人艾伯伦奇特提出的企业舞弊三角理论，是对舞弊行为进行分析的一个代表理论。他认为，企业舞弊的产生需要压力、机会和合理化三个条件；这三个条件具体表现为：压力，是发生会计舞弊的行为动机，企业舞弊的压力大体上可以分为经济压力和工作压力两种类型。经济压力是指企业管理当局或者个人为了达到特定的经济目标或是为了掩盖某些经济事实而产生的舞弊动机；工作压力是会计行为主体受到失业、提升受阻等威胁而产生的舞弊动机，它也会促使当事人通过舞弊的手段来应付考核或者从公司的资产中进行补偿。机会，是企业会计舞弊行为不被发现或逃脱惩罚的条件，它的存在使舞弊动机的实现成为可能。主要表现为内部控制的缺乏或低效、信息不对称、会计和审计制度不健全、缺乏惩罚措施、无法评价工作质量绩效以及无能力察觉舞弊行为；合理化，实质上是一种个人的道德价值判断。表现在为个人做出的会计舞弊寻找借口，人们常通过自己的意图来判断自己，而通过行为来判断他人，对于自身而言，意图总比行为好得多，所以为舞弊行为寻找借口就非常容易。这三者环环相扣，全面解释出企业会计舞弊产生的原因。 　　根据企业舞弊的三角理论认为：企业会计舞弊行为，是一种有目的的社会生活方式，是个人与环境交互作用的结果，需求、动机和目标是行为的关键。会计实践活动作为一种生产、传递会计信息，为反映受托责任和决策有用性服务的行为，也有其会计行为目标、会计人需求和会计行为动机。因此，具有主观能动性的“会计人”对会计信息处理和会计流程起着控制、影响的作用。在这种情况下，会计行为主体为满足企业、个人的私利等目的而进行会计作假的舞弊行为。 　　企业的会计舞弊有多种表现形式，归纳起来主要有以下几种： 　　1．会计信息不合规。即会计核算不按有关会计法规、制度、准则正确反映真实的经济业务事项。这种现象是会计舞弊的常见和多发现象。它主要是以调节企业盈亏为目的，人为增减当期的收入费用，如把待摊费用、预提费用等作为调节盈亏的蓄水池；有意混淆资本性支出与收益性支出的界限。 　　2．会计信息不真实。企业会计核算运用的方法虽然规范，但所反映的经济业务事项内容不真实。企业除了利用会计方法操纵会计利润外，还通过其他方法如虚开销售发票，费用移花接木，虚列业务招待费用用于职工福利；伪造加工单据列入成本费用转入小金库；虚列借款数额，虚列资产，以假发票、假收据，自制白条入帐，如银广商夏，就是通过伪造合同、伪造出口报关单、虚开增殖税专用发票、伪造免税文件和伪造票据等手段，虚构主营业务收入、虚构巨额利润7.45亿元。笔者通过调查、观察经常可见“抽心”发票，乱开白条入帐的情况。 　　3．会计信息既不真实也不合规。会计核算反映的经济事项内容既不真实也越轨。一些特大集团性经济犯罪案件，多为双重会计造假既假帐假做，但其性质严重，不可低估。这种现象虽然在会计舞弊中很少见，但说明会计舞弊已成为贪污受贿、巨额挪用公款和偷税、漏税款和等经济犯罪行为的手段。 　　4．企业存在帐外帐。有的企业为了提供不同的财务信息，给不同的信息使用者，即设有内外两套帐，一套是内部用的财务帐册；另一套是供外部用的帐册。对外提供的会计报表，为达到不同的目的，又有区别。报税务部门的是微利或亏损，以少交税收；报银行部门则虚增资产和利润，打肿脸充胖子，为贷款创造方便。笔者就听说某厂有多本帐，分别供税收，银行、主管部门、内部留底多方需求。 　　 　　二、企业会计舞弊的动机 　　 　　随着我国经济体制改革的不断深化与发展，