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我国企业内部控制制度剖析 　　 　　（中南财经政法大学会计学院，湖北 武汉 430073） 　　 　　 　　摘 要：内部控制是我国近些年来各界讨论的热点话题，许多企业都建立了自己的内部控制制度，政府有关部门也在积极推动其发展。内部控制制度是以确保会计资料真实性、可靠性与保护财产物资为目的，是企业确保和提高会计信息质量和加强经营管理的重要手段。从内部控制的概述出发，指出我国企业内部控制的现状与改善方法。 　　 关键词：内部控制；企业会计 　　1 内部控制的概要 　　 内部控制是指企业各级管理层在生产经营活动中协调经济行为，控制经济活动，相互制约形成的规范化系统化的完整体系。包括设计合理有效的组织结构和职权分工，明确标准化的业务处理流程等一系列措施和程序。 　　 内部控制的基本目的主要包括三点：一是保护企业各项资产的安全和完整。这里的资产一般包括现金、银行存款、其他货币资金、有价证券以及实物资产。二是确保企业经营活动的效率和效果。内部控制存在于经营活动的每个方面，为实现企业的经营目标而设计。三是保证会计信息和财务报告的真实性、可靠性。管理者和预期使用者需要通过准确的信息，来做出正确的决策。 　　 2 内部控制的分类与监督 　　 内部控制制度根据其建设与实施，可以分为以下几种： 　　 （1）职权分工控制：这其中包括了组织结构控制、授权批准控制、会计记录控制。组织结构控制是指确定企业的组织形式，明确相关的管理职能，并且为每个组织单位内部划分责任权限。企业应当遵守不相容职务分离的原则，即企业内任何一项业务不能由一个人单独操作，必须由二个以上的人来处理，而且经办人必须在自己的职权范围内做出处理，从而相互交叉、相互制约、相互检查。授权批准控制是指企业在处理经济业务的过程中必须经授权批准，分为一般授权和特殊授权，分别指常规性和非常规性业务的权力。内部控制要求明确授权的责任和权限，和每笔经济业务的授权批准程序。会计记录控制是指建立会计人员岗位责任制，形成相互分离和制约的关系。同时，对经济业务在两个或两个以上账户进行登记，凭证连续编号，保证会计信息准确、完整。 　　 （2）资产保护控制：为保护资产的安全完整，企业应采取的控制制度包括：①凭证控制。一切经济业务都要取得原始凭证，且必须是真实有效及合法的；所有的凭证都要经过严格的审核才能入账；会计凭证要有良好的保管制度。②账簿控制。账簿体系要能适应企业的规模和经营特点，做到全面、准确、系统的记录企业的经济活动。③实物控制。建立科学的保管制度，对财产进行分类登记管理；定期盘点，核对账存和实存，做到账账、账实相符。④核对控制。既包括账实、账证、账表之间的核对，又包括定期对账，做账龄分析，催收应收账款等。 　　 （3）预算控制：预算控制包括预算编制、预算执行、预算考核等，贯穿于企业生产经营的各个方面。企业应该要求各部门都必须严格履行预算，若不能完成，则应安排合理的惩罚措施。通过预算的编制和实施，检查预算的执行情况，分析原因，需要对预算及时采取改进措施。 　　 （4）风险控制：风险一般分为经营风险和财务风险两大类。经营风险是指在生产经营方面因管理者等的失误给企业盈利带来的风险，财务风险是指由于财务结构或者融资不当给企业偿债能力带来的不确定性。风险控制是指管理者采取各种措施和方法，减少或消灭风险发生的可能。包括4种基本方法：风险回避、损失控制、风险转移、风险保留。尤其是在当今激烈的市场竞争中，如何管理好企业可能面临的风险，成为了至关重要的问题。 　　 （5）职工素质控制：其主要指企业在招聘、使用、培养、奖惩等方面对职工素质进行控制。要加强对企业职工进行职业道德教育和业务培训，增加职工的自我约束能力，遵守各项法律法规，在业务和技术上更精通更熟练，对人力资源进行充分的利用。同时，要注意重要岗位人员的定期轮换制度。 　　 （6）业绩评价控制：业绩评价，是指将实际业绩与其评价标准（例如预算业绩、其他企业标准等）进行比较，对经营业绩进行评价。企业应建立良好的奖惩制度和考评机制，把过程考评和结果考评结合起来，做到公正、公平、合理，充分调动企业各层的积极性。 　　 内部控制是一个长期的过程，要确保内部控制良好的运行，就必须加强内部控制的监督。具体如下： 　　 （1）审计控制：内部审计是监督企业经营活动，评价内部控制是否健全有效，执行程度如何的重要手段。企业可根据自身需要进行定期或不定期的审计。内部审计可以由企业内部管理人员去完成，外部审计可以委托独立的会计师事务所来完成。除此之外，内部审计人员还应该提出纠正错误的建议，从而更好的完善企业内部控制制度。 　　 （2）独立检查：一般来说，独立检查是指业务执行者以外的人员对所执行业务的正确性的验证。企业不仅要对账账、账表、账实之间进行核对，