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我国上市公司不愿内部控制鉴证原因剖析 　　【摘 要】随着我国对会计信息真实性的要求越来越高，已有不少投资者认识到内部控制是影响会计信息可靠性的重要因素，不少上市公司的经营者和管理者也同样注意到，仅仅披露财务报表是不能给投资者提供更加具有说服力的信息的，因而越来越多的上市公司开始进行内部控制鉴证审计并披露鉴证报告来满足各方使用者需要。但在这种形势下，仍有多数上市公司不愿内部控制鉴证，而选择隐瞒公司内部控制情况不报，其中原因值得探析。 　　【关键词】内部控制鉴证；审计；上市公司；披露 　　一、引言 　　在2002年的安然事件影响下，我国开始意识到会计信息真实性的重要。上市公司若提供虚假财务报告不仅挫伤了广大投资者的积极性，更使投资者对财务报告失去信任，阻碍上市公司筹资，并会影响整个中国的金融市场。由于美国、日本等国家已经开始重视企业内部控制问题，并且逐渐法规化，受他们影响，国内在萨班斯法案出台后，也开始研究和进行内部控制的审计。于是从2002年开始，特别是2006年以后到现在，有关部门发布了诸多文件，都对上市公司内部控制自我评价及鉴证问题做了详细要求。虽然中国的内部控制鉴证尚未形成气候，还有许多待完善的地方，但规范文件的不断出台与完善，对上市公司起到了督促监管的作用。所以近些年来，很多上市公司开始主动聘请会计师事务所进行内部控制鉴证审计，出具内部控制鉴证报告并公开披露，且自愿内部控制鉴证的上市公司呈逐年递增的趋势，截止到2011年，沪深两市A股上市公司中有约50%的公司愿意披露内部控制鉴证报告。但在这种趋势下，仍然有多数上市公司不愿进行内部控制鉴证审计并披露鉴证报告，其中原因值得探析。 　　二、我国上市公司不愿内部控制鉴证原因分析 　　很多上市公司发现，进行内部控制鉴证以后确实给企业带来了诸多好处，所以逐步到一开始的不了解到主动自愿进行内部控制鉴证并披露鉴证报告。但也有很多上市公司并不愿意公开内部控制情况，除非有关监管机构硬性要求才会简单披露或模糊披露。为什么要在越来越多的自愿性内部控制鉴证趋势下反其道而行，可能有以下原因： 　　1、上市公司内部控制情况不佳 　　所谓“家丑不可外扬”，上市公司自愿进行内部控制鉴证并披露报告是因为想通过数据的公开，令社会大众和投资者了解公司情况，建立对公司的信心，产生投资的兴趣，有利于公司的发展。但如果公司内部控制情况不佳，比如说存货周转速度不高，公司固有风险过大等，这样的情况一旦披露，不但不能起到自我推销、宣传公司的作用，反而会对公司的声誉产生损害而流失消费群体和潜在投资者，也不利于公司向金融机构借贷，这样一来，反而会造成公司筹资融资上的困难，而资金周转一旦出现障碍，会造成企业负担更加沉重。在这种情况下，上市公司宁愿选择不做鉴证以及不披露内部控制信息。 　　2、公司盈利能力差 　　在证券市场上，上市公司的盈利能力是一个非常关键的因素，它直接关系着能否吸引投资者或股民购买股权，而交易量的多少往往决定着公司股价是否上升，公司能否从股票交易中获利。所以，如果上市公司盈利能力强，它自然要表现自己，自我宣传，但如果公司本身盈利能力就差，在此情况下，进行内部控制鉴证并披露报告内容，反而会影响公司股价，损害公司利益。 　　3、代理冲突过大 　　上市公司如果披露内部控制鉴证报告，所有者不仅能通过财务报表了解公司的财务情况更能通过内部控制鉴证报告的披露了解公司的业务情况、财务信息是否得到有效合理的处理和反映。这样一来，公司管理者就有责任确保公司内部控制设计运行有效，保证公司正常有效的运转，从而进行内部控制鉴证并披露报告有利于管理者被证明自己的工作成果并检验对公司的忠诚度。所以上市公司进行内部控制鉴证可有效的缓解了管理者和所有者之间的矛盾，使两者利益最大化。但如果管理者管理能力不佳，并不能保证公司能有序高效运转，所有者对于管理者的业绩评价不高时，代理冲突会比较明显。在此情况下，管理者会更加抵制审计机构对公司内部控制情况的鉴证并且披露相关数据。 　　4、我国内部控制鉴证环境尚未成熟 　　由于我国内部控制鉴证还处于刚刚起步阶段，文件法规并未硬性要求上市公司的鉴证审计行为，监管体系也尚未完善，还存在很多漏洞，如审计标准不一、注册会计师责任范围不明确、鉴证报告使用范围不明确等。在这样的环境下，部分上市公司和投资者必然无法信任内部控制鉴证审计的结果，也不认为这样的审计能为公司带来益处，自然不会开销公司经费去聘请会计师事务所来进行鉴证审计。 　　三、以科龙集团为例探析上市公司不愿内部控制鉴证的原因 　　科龙集团曾经以良好的企业管理，优异的经营业绩，对股东权益的高度重视及财务上的高透明度著称，曾连续三年获得《亚洲货币》杂志评选的“中国最佳管理公司”和“中国最佳投资者关系公司”称号，1999年被美国