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我国企业内控缺陷信息披露问题剖析 　　【摘 要】关于我国企业的内部控制信息披露虽有逐步完善的趋势，但仍存在缺陷信息披露不完整的问题，从而使得信息使用者对于企业内控信息的披露并不能全面把握。本文从我国企业内控的现状，缺陷信息披露不完整的动因分析以及对改善内控缺陷披露问题的建议，这三方面对企业内部控制总体进行分析，并且得出改善内控信息披露问题的有效措施。 　　【关键词】内部控制；缺陷披露；动因分析 　　一、我国内部控制缺陷信息披露概况 　　内部控制体系评价是按照规定的程序、方法和标准，对已经建立和实施的内部控制体系，从设计有效性和执行有效性两个方面对内部控制有效性进行测试、评估和报告的过程。通过企业内控检查人员的询问、观察、检查、再执行进行内部控制的设计有效性和执行有效性，随后根据标准定性定量的分析来确定缺陷评估，其中又分成实质性漏洞，重要缺陷，一般缺陷，最后进行评价报告。 　　第一，内部控制信息披露是投资者和公众了解公司内部控制以及其执行情况的基本途径——内部控制信息质量直接关系到了投资者的正确决策和市场配置资源的效率。但大多数的公司往往出于各种原因不愿意过多的透露自己公司的重要信息，这些都严重地导致了内部控制缺陷披露的严重不足。 　　第二，根据2011年对137家上市公司的调查，仅有不到二十几家公司愿意在内部控制报告里披露缺陷，而在这其中愿意真正把公司的重大缺陷披露出来的几乎不存在。在报告里，大家似乎有着一样的口径：表明本公司在本报告期间并不存在重大缺陷，且内部控制是有效的。同时，绝大多数上市公司都愿意披露一些看似重要，却没有多少价值的泡沫信息，一方面又可以满足大家对信息的要求，另一方面又不会导致重要信息的泄漏。 　　第三，在内部控制报告中，发现绝大多数上市公司对于句子语气的措辞都很有技巧，比如本公司不存在重大缺陷，但是在以下几方面还有待改进；而之后的内容却仅仅是模板式的语言，并不能从中得到非常有效的会计信息。再如本公司的内部控制是有效的，但还需不断完善与发展；但是却没有真正的说出需要完善的地方。从而我们却不能确定是否这是一个明确的信息披露。 　　二、内部控制缺陷信息披露不完整的原因分析 　　在建设内部控制制度的同时，我国对内部控制信息的披露也做出了相关的规定。这些要求主要是通过对自我评价报告的内容与格式的规定实现的。《企业内部控制基本规范》明确要求：“执行本规范的上市公司，应当对本公司内部控制的有效性进行自我评价，披露年度自我评价报告，并可聘请具有证券、期货业务资格的会计师事务所对内部控制的有效性进行审计。”但是对于上市公司内部控制情况的披露要求不是强制的，而是采取自愿性披露。在这些不披露的信息中，内部控制缺陷就是其中的一项，也是最为重要的一项。其中缺陷的认定是以规定的程序、方法和标准，对内部控制测试发现的例外事项进行综合分析，进而评估内部控制是否存在缺陷以及导致财务报告错报的影响程度和发生可能性的过程。但是到底是什么愿意致使上市公司都不愿披露自己的缺陷呢？难道披露缺陷会导致严重的经济效率降低吗？或是另有原因。 　　1.内部控制管理体系不健全 　　由于内部控制的概念在中国发展的较晚，因此相比于国外对内部控制体系建设的要求来说，我国对此的规定是较少的，这就使大多数上市公司有机可乘，它们本着最低限度暴露公司缺陷及问题的原则对内部控制报告进行编辑，在例外事项面前几乎不露马脚，较少地披露一些内控信息，将信息加工包装处理，希望凭借这些来应付查阅者和监督者。因此有些企业通过声东击西的方法尽量避开对公司发展有较大不利影响的缺陷，其办法是排除重大缺陷事项而填补上一些小的例外事项，这么做就显然更“聪明”一点了。 　　2.内部控制信息透明度不高 　　销售领域中存在一个经济常识：商家销售产品的时候，必会先说出产品的优点和特性，而缺点只字未提或敷衍了事，即便是被问到也只是通过委婉的措辞掩饰，使购买者不易发觉，从而达成交易目的。对于企业来说，其内控信息披露缺陷处理的手段亦是如此。它们在不严重夸大的基础上对信息进行加工，使人们对公司有很大的期望值和信心。而对自己不利的信息，往往采用两种方式：一是直接掩饰，即不再内控报告中显示出来，查阅者不知道也就无法了解公司的问题所在；二是委婉措辞，一个缺陷可以用多种不同方式进行表达，委婉的措辞可以使一个缺陷看起来不那么重要，但也许实际上对于公司而言是较为严重的一个缺陷。我国语言的“互通性”在缺陷披露上体现的春风得意，这种现象归纳为我国对于内部控制的信息披露透明度并不高。 　　3.外部信息使用者对于内部控制信息的需求低 　　在企业以外，企业内部控制信息的概念没有让外部信息使用者所熟知和理解，那么当读者在查阅企业报告时就不可能把握重点。举个例子，在查阅企业年报的时候，人们会把大多数注意力集