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我国会计师事务所审计失败成因剖析 　　【摘要】审计失败事件的不断发生，通常会对财务信息使用者的决策过程产生严重的影响，给投资者带来巨大的损失，同时也对会计和审计行业的健康发展产生了严重的影响。因此，我们从注册会计师独立性的缺失、会计师事务所质量控制环节薄弱以及审计市场环境不完善和行业监管不力等三方面对审计失败的原因进行了分析研究，并且从提高审计人员的独立性、建立会计师事务所质量控制体系以及加强行业监管和完善相关的法律制度等方面探讨应对审计失败的措施。 　　【关键词】注册会计师 审计失败 审计质量 　　一、我国会计师事务所审计失败的特点分析 　　通过分析2012～2016年间中国证监会做出的14例处罚公告的内容，可以了解到近几年来我国会计师事务所审计失败发生的状况。通过对其中涉及的企业财务造假状况进行分析研究，我们可以发现，他们的舞弊手段都不算复杂，包括虚构关联方交易、伪造原始凭证、虚增收入和利润等等。中国证监会对会计师事务所做出处罚的直接原因大多为没有关注异常的交易、人为的省略审计程序、没有有效地控制函证的发出及收回过程、未有效核查关联方关系及交易等。其根本原因还是对必要关注的缺少、独立性的缺失、未能保持合理地职业怀疑和职业谨慎、职业道德丧失等。 　　（一）本地会计师事务所发生审计失败的概率较大 　　大多数公司在选择对财务报表进行审计的会计师事务所时，在综合考虑审计费用以及服务便利等条件的情况下，一般倾向于选择本地的会计师事务所。而发生审计失败的案例中比较常见的一个现象便是聘任本地的会计师事务所，然而，与本地会计师事务所的长期合作会对审计主体的独立性产生严重的影响。另外，在对地方的整体经营业绩进行考核评定的时候，本地的会计师事务所的压力更大，因为他们很可能受到来自当地政府部门的施压。这属于不正当的政府干预，会严重危害会计师事务所和注册会计师的独立性。 　　（二）连续审计失败的案例比较常见 　　一般情况下，如果企业更换会计师事务所和注册会计师的次数较为频繁，那么社会公众和监管者可能会通过企业的异常行为，对企业的生产经营状况产生怀疑。但是，若被审计单位总是选择聘用同一家会计师事务所对企业的财务报告进行审计，同样会产生不良的影响。主要原因是当双方的合作时间越久，被审计单位的财务管理人员就越了解注册会计师实施的审计程序以及审计方法，此时，被审计单位很可能会采取有效地规避措施从而获得注册会计师出具的标准无保留意见。另外，由于长期的合作会使得合作双方关系更为密切，这就会对审计人员的独立性产生影响，并且审计人员在多次参加审计过程后也会产生懈怠的思想，从而降低了出具的审计报告的质量。 　　（三）大部分审计失败案例都涉及到人为的省略审计程序 　　从证监会公布的处罚公告可以看出，大多数审计失败的案例都涉及到人为的省略审计程序。例如立信会计师事务所对已关注到的异常事项没有执行必要的审计程序，也没有对异常电子银行回单实施进一步审计程序。利安达会计师事务所没有执行前后任注册会计师的沟通程序，以至于未能识别和评估财务报表重大错报风险。亚太（集团）会计师事务所有限公司对于未到位的政府补助入账、虚增利润事项，没有履行相应的审计程序，未能获取相关函证回函和贷款合同。所以，为了减少审计失败的发生，审计人员必须严格按照相关的规定执行审计程序。 　　二、我国会计师事务所审计失败的成因分析 　　（一）注册会计师独立性的缺失 　　审计独立性主要有两种表现形式：形式上的独立和实质上的独立。形式上的独立性是一种外在的表现，它是指审计人员在遵守审计准则的基础上要能够获得理性的第三方的信任。实质上的独立性是一种内心的状态，它是指注册会计师在得出审计结论的过程中，一般不会受到外界因素的影响，始终保持着职业怀疑的态度。注册会计师在进行审计的过程中，必须同时做到行动上和思想上的独立性。利安达会计师事务所在公司内部治理失控，审计条件重大不确定性的情况下，其管理层出于利益与风险方面的考虑作出妥协，未能对天丰节能项目实施正常的管控。会计师事务所在审计被审计单位时若处于被动地位，就很可能会造成会计师独立性的缺失。 　　（二）会计师事务所质量控制环节薄弱 　　对于注册会计师独立性和专业胜任能力来说，会计师事务所的质量控制体系是他们的制度保证。虽然我国已经制定了独立审计准则和质量控制准则，但是仍旧存在着这样一些会计师事务所，他们业务质量控制体系疏松，没有科学的内部控制制度，以至于审计工作底稿复核制度没有了实际意义。例如利安达会计师事务所在对天丰节能进行IPO审计时，对应收账款的函证过程没有进行合理有效的控制，对明显不正常的回函也没有进行关注，没有保持合理地职业怀疑态度，也没有识别出重大错报风险因素，审计的执行过程不恰当或者根本没有执行审计程序。 　　（三）审计市