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我国上市公司财务报告舞弊常用手段剖析 　　摘 要:企业实施财务报告舞弊,不仅会导致整个社会的会计信息失真,损害投资者的利益,而且还削弱了市场资源的配置功能,危害国家经济的健康发展。本文主要从会计手段和非会计手段两方面,分析了我国上市公司财务报告舞弊手段,对财务报告舞弊识别具有很好的指导作用。 　　关键词:财务报告舞弊;手段;分析 　　 　　一、引言 　　 　　财务报告舞弊是指违背公认会计原则,采取财务欺骗性手段谎报财务事实或披露虚假财务报告,以获取不正当利益为目的的行为。其中,财务报告舞弊的手段是多种多样的,上市公司根据其经济环境、管制环境以及会计人员的素质等自身情况,或采用一种手段,或多种手段结合使用,以达到自身目的。总的说来,财务报告舞弊手段可归纳为两类:会计手段和非会计手段。 　　 　　二、 会计手段 　　 　　会计手段一般发生在会计确认和会计计量阶段,主要包括以下几方面: 　　(一)利用收入舞弊 　　稳步增长的营业收入是上市公司经营良好的表征,因此在粉饰财务报告时,不少公司利用收入进行舞弊。主要的舞弊手段及案例如下: 　　1.提前确认收入 　　提前确认收入就是把本应该属于以后年度确认的收入通过各种手段提前予以确认。例如,2000年4月桂林集琦药业股份有限公司向杜林漓江房地产开发有限公司协议转让价值1757.09万元的固定资产,在所有权尚未转移、货款尚未收到的情况下,确认该项资产实现销售收入1757.09万元,同时确认利润433.6万元。 　　2.递延确认收入 　　递延确认收入即上市公司推迟确认经营较好年度的收入以平滑利润,也有公司把应确认的收入推迟到下一年以提高下一年度的利润。例如,东方锅炉1996年至1998年连续将上年的销售收入推迟到下年确认,虚增利润已达到包装上市的目的。 　　3.非营业收入营业化 　　随着投资者对主业的日益重视,将非营业收入操纵为营业收入,这样既满足了操作利润的需要,又满足了投资者对营业收入的偏好。于是非营业收入营业化成为了上市公司财务舞弊的新宠。 　　(二)利用费用舞弊 　　费用舞弊由于风险小、成本低、隐蔽性好,尤其得到造假者的喜爱。主要的舞弊手段及案例如下: 　　1. 提前确认费用 　　上市公司为了提高以后年度的盈利水平,有可能把以后期间发上的损失提前确认。例如,S*ST磁卡于2000年提前确认了成本费用。 　　2. 递延确认费用 　　上市公司为了提高当期盈利水平,有可能暂不确认本期已实际发生的费用或损失。例如,渤海集团股份有限公司于1993年兼并济南火柴厂时产生的欠工行的债务问题,在未得到银行批准的情况下,公司未计提1996到1998年的利息,导致这三年年度财务报告存有虚假。 　　3. 费用过度资本化 　　目前,不少上市公司通过混淆资本化与费用化的界限,将应费用化的利息却资本化,以进行利润操纵,这样做一方面使得当期费用减少,虚增利润,另一方面使得长期资产增加,美化财务状况。例如,丰乐种业2002年以管理费用、营业费用虚构在建工程246万元。 　　(三)利用会计政策及会计估计舞弊 　　由于会计权责发生制和收付制的差别,会计准则和会计制度具有一定的灵活性,在同一交易和事项的会计处理上可能给出多种可供选择的会计处理方法。因此,对于急于粉饰报表的上市公司来说,会计政策及会计估计的选择无疑是一条良策。主要的舞弊手段及案例如下: 　　1. 改变折旧政策 　　折旧方法的可选择性及折旧年限确定的主观性给上市公司舞弊提供了一定的空间。例如,深纺织2003年在未有正当理由的情况下,将原来对纺织类机器设备的折旧年限由10年增至14年,使公司当年利润增加195.27万元。 　　2.坏账损失核算方法的变更 　　坏账准备计提方法的可选择性以及坏账计提比例的不确定性,都给企业务必提供了一定的空间。例如,*ST松辽2002年对关联方集团及其附属公司的应收账款13053万元,由过去不计提坏账准备变更为采用个别认定法计提坏账4949万元。 　　3.合并政策的变更 　　不少上市公司为了达到舞弊的目的,通常会利用减少亏损或盈利差的子公司,增加盈利能力强的子公司等方式提升合并利润。例如,湘火炬2003年未按规定将控股子公司设立的子公司纳入合并范围,虚增母公司的合并利润。 　　 　　三、非会计手段 　　 　　非会计手段一般发生在经济业务发生阶段 　　(一)虚构经济业务 　　虚构经济业务是上市公司最常使用的一种粉饰财务报告的手法,它通过构造各种实质上是虚假的业务来实现报表粉饰。主要的舞弊手段及案例如下: 　　1. 虚构销售 　　虚构销售业务是性质最为严重也是最难以识别的舞弊手段之一,这种舞弊手法一般是从虚构原材料购进、产品生产、发货、运输等原始会计凭