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浅述增值税视同销售业务会计处理 　　摘要： 根据《企业会计准则第14号-收入》的定义及确认条件进行了分析，就增值税视同销售业务是否确认收入，探讨了增值税视同销售行为及会计处理。 　　Abstract： In accordance with Accounting Standards for Business Enterprises No. 14 - Income definition and recognition criteria， VAT regarded as sales and accounting treatment on VAT deemed sales revenue is recognized. 　　关键词： 视同销售；会计处理 　　Key words： regarded as sales；accounting treatment 　　中图分类号：F23 文献标识码：A 文章编号：1006-4311（2013）06-0152-02 　　0 引言 　　根据现行增值税法的规定，应将以下行为视同销售： 　　①将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人； 　　②将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费； 　　③将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者； 　　④提供给其他单位或个体经营者，将自产、委托加工或购买货物作为投资产品； 　　⑤将自产或委托加工的货物用于非应税项目； 　　⑥将货物从一个机构移送其他机构（非同一县、市）用于销售，设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人； 　　⑦销售代销货物； 　　⑧将货物交付他人代销。 　　作为“销项税额”处理还是作为”进项税额转出“处理？视同销计算出的应交增值税，为了便于征收管理，会计上将其作为“销项税额”处理，即然视销售行为，在发生时就必须开具增值税专用发票。 　　视同销售行为是否通过销售收入账户核算，在理论上和实务上有两种做法：一是不通过销售收入账户核算，直接按成本结转，同时按售价计提销项税额；另一种是按售价确认销售收入并计提销项税额，再结转销售成本，即按正常的销售程序核算。 　　视同销售货物在会计上是否确认收入，应根据《企业会计准则第14号-收入》中收入的定义及销售商品收入的确认条件判断。第二条规定，收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。第四条规定，销售商品收入同时满足下列条件的才能予以确认：相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量；相关的经济利益很可能流入企业；收入的金额能够可靠地计量；企业一方面没有对已售出的商品实施有效控制，另一方面也没有保留通常与所有权相联系的继续管理权；企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。以下分析8种视同销售行为的会计处理。 　　1 将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人 　　这类业务并非销售活动，因为企业并未获得经济利益，但按税法规定，要视同销售货物计算缴纳增值税。将货物无偿赠送他人不是企业的日常活动，即不会导致所有者权益增加，也无经济利益流入企业，也不会导致企业资产增加或负债减少，不符合收入的定义。因此不能确认收入只能按成本结转。 　　按应纳增值税贷记“应交税费-应交增值税（销项税额）”，按所赠货物的成本，贷记“库存商品”、“原材料”等，按所赠货物的成本与所赠货物售价与之计算的应纳增值税之和借记“营业外支出”。 　　2 将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者 　　应按其公允价值确认收入。会计处理时按货物的售价及与之计算的应纳增值税之和借记“应付股利”，企业将货物分配给股东或投资者，应满足销售商品收入的确定条件，是一种间接的经济利益总流入，因此符合收入定义，是企业的日常活动，表现为企业负责减少。按应纳增值税贷记“应交税费-应交增值税（销项税额）”，按货物的售价或组成计税价格贷贷记“主营业务收入”。 　　3 将自产、委托加工或购买的货物作为投资 　　存货投资并非销售业务，而是一种资产转变成另一种资产的业务，不改变所有者权益，提供给其他单位或个体经营者。但这种转变使存货未经销售面进入消费，因而自产或委托加工货物所耗用的原材料和支付的加工费中记入“进项税额”的增值税就流失了，购买货物时记入“进项税额”的也增值税就流失了，企业就占了国家的便宜。 　　因此，税法明确要求，按所投资货物的售价与之计算的应纳增值税之和借记“长期股权投资”，企业应将自产货物投资作为销售收入处理，按市场售价或组成计税价格贷记“主营业务收入”，按应纳增值税贷记“应交税费-应交增值税（销项税额）”。 　　4 将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费 　　①将自产、委托加工的货物用于个人消费，这种行为符合收入的定义和销售商品收入确认条件，就