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浅述如何杜绝非公允关联交易 　　摘 要:市场经济遵循的是等价交换原则,而关联方交易的特点是关联各方协商定价,关联各方往往会出于各种目的接受显失公平的条款,这在形式上表现为一种反市场性的非等价交换。在市场经济中,每个利益主体都在追求自身利益最大化,所以在交易双方接受明显不利于自身的条款背后,必然隐藏着“外部人”无法察觉的经济动机。文章介绍了关联交易与非公允关联交易,分析了其产生的原因,并据此提出了杜绝非公允关联交易的建议。在此基础上提出了以加强会计法规建设为核心,以深入细致的行政管理为手段,健全外部监督体系为保障,并开展多种形式的宣传教育工作,加大会计诚信宣传教育力度,提高会计信息质量。 　　关键词:关联方交易杜绝非公允关联交易会计信息质量 　　 　　伴随知识经济时代的到来,企业规模化、知识化经营趋势日益明显。企业通过兼并、重组、控股等资本运营手段,使我国集团公司纷纷出现。因此,企业间关系日渐复杂,关联方关系及其交易大量存在。多年来,国内上市公司中,关联交易一直占据着极大的比重。一方面,关联交易本身是无可厚非的,也有其存在的可能和必要;但另一方面,与关联交易有关的非公允关联交易,已经成为我国资本市场发展现实进程中的一块“绊脚石”。 　　 　　一、关联交易及非公允关联交易 　　 　　关联交易是指某公司或其附属公司与直接或间接拥有该公司权益、存在利害关系的关联方之间所进行的交易。关联交易企业是市场经济中激烈竞争的产物,世界各国均普遍存在。关联交易是一种普遍存在的现象,已经成为许多公司日常经营活动的重要组成部分。尽管关联交易对上市公司的积极作用不可忽视,但其实关联交易具有很明显的双重效应,所谓非公允关联交易是指上市公司与关联方所进行的交易违背市场经济的基本原则――等价交换原则,且其结果造成对上市公司、股东及其他利益相关人的权利或利益的侵害。非公允关联交易是关联交易的“副产品”,凡是有关联交易存在的地方,都有可能存在非公允关联交易,其原因有以下方面。 　　第一,由于我国企业在改制过程中形成的上市公司与集体公司(或控股公司)之间较为密切的关系。我国上市公司大都是由国有企业改制而成,上市的资产往往是企业最为优质的部分,在为上市公司输血之后,大量的不良资产与社会负担(分流人员及其养老保险等)都留在了母公司。公司上市之后,在人员、资产、财务等方面仍然存在不完全独立性,形成了经营活动相互依赖、利益上共存共荣的局面。因此导致上市公司与母公司之间在产品销售、资金往来、费用分担等方面较为紧密的关系,使以后大量的关联交易为非公允关联交易成为可能。深交所综合研究所曾经推出一份题为《上市公司关联交易监管问题研究》的报告,研究结果表明,我国境内约70%的上市公司存在的关联交易,且其中70%以上的关联交易金额是在上市公司与其控股母公司之间发生的。 　　第二,由于上市公司股权结构不合理而形成的“内部人控制”直接造成的。我国绝大多数上市公司都存在股权过于集中的现象,国家股和法人股等非流通股占主体地位,社会公众股等流通股比重偏小且过于分散,由此直接导致公司法人治理结构的缺陷,并在上市公司和控股公司(集团公司)之间形成了法律上平等而事实上不平等的局面。这就使关联方(母公司或控股公司等)在利己动机的诱导下,为规避税负、转移利润或支付、形成市场垄断、分散或承担投资风险等而滥用对公司的控股权,通过非公允关联交易,最终损害广大中小投资者和债权人的利益。他们可以轻松操纵上司公司的报表,扭曲交易条件,严重违背等价有偿的商业条款,导致不公平、不公正关联交易的发生,谋求不正当利益,最终形成“内部人控制”现象,轻而易举地从上市公司谋取利益。 　　 　　二、如何杜绝非公允关联交易 　　 　　第一,加强对新上市公司的审核管理,堵住非公允关联交易的源头,这是从根本上解决非公允关联交易的重要措施。对于新改制拟发上市的公司,应按照中国证监会的有关要求,彻底实行“五分开”,杜绝上市公司的原材料和市场两头面向控股集团公司的情况发生。另外,通过此运作,解决已上市公司改制不彻底问题,对于那些缺乏独立能力的上市公司,通过集团公司与上市公司相关资产的置换,进行业务重整。 　　第二,完善关联交易披露的会计准则。我国《企业会计准则――关联方关系及其交易的披露》规定关联方交易的披露应当遵循重要性的原则,但由于重要性原则的运用,更多要依靠职业判断,对于披露的内容只是指导性的,因此有些企业对于一些较为敏感的关联交易该披露而不披露。在判断披露标准时,往往以交易的金额作为依据,而不是以关联交易对企业财务状况和经营成果的影响程度来确定。定价政策是关联交易中的一个关键性的问题,准则只是说明要披露定价政策,但是采取什么样的定价政策并没有说明,因此一些上市公司在关联购销价格中通常披露“价格按照协议价