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浅述财务报表保险制度及其运作程序 　　【摘 要】文章阐述了财务报表保险制度的内容，分析了该制度条件下的审计独立性问题。具体介绍了财务报表保险制度的运作程序，并与传统审计制度对比，分析了运作程序中可能存在的风险隐患，最后提出了财务报表管理制度在我国不具备可操作性的结论。 　　【关键词】财务报表保险制度；独立性；保险公司 　　 　　一、财务报表保险制度的主要内容 　　为了从制度上解决注册会计师独立性受损的问题，美国纽约大学的罗恩教授于2002年率先提出了财务报表保险制度。在该制度下，企业不直接聘请会计师事务所对其财务报表进行审计，而是向保险公司投保财务报表保险，由保险公司根据风险评估结果决定承保的金额和保险费率，聘请会计师事务所并对其进行付费。对因财务报表的不实陈述或漏报给报表使用者造成的损失，由保险公司负责对其进行赔偿。 　　二、财务报表制度对独立性的影响 　　在现行财务报表审计制度下，财务报表审计的工作是建立在受托经济责任关系的基础上的。所有者，管理层和会计师事务所三者之间应该形成一种相互制约的三角契约关系，保证注册会计师的独立性是避免审计失败的核心问题。然而在市场经济下，上市公司股权分散，执行审计委托权的往往是公司的董事会，而董事会与管理层高度重叠，这样公司管理层就成了实际的审计委托人。最后形成了管理层一方面充当委托人，向审计师提出委托业务、支付审计费用，另一方面却又要接受注册会计师审计的尴尬局面，这就削弱了审计的独立性。 　　财务报表制度的最终目的就是要切断管理层和注册会计师的直接联系，从根源上保证审计的独立性。财务报表制度在传统的审计三方关系中引入保险公司作为第四方，首先由上市公司为财务报表的真实性向保险公司投保，再由保险公司聘请会计师事务所对其财务报表进行审计，最后如果保险事故发生，由保险公司对利害关系人进行赔偿。 　　显然，在这种制度下，消除了管理层和会计师事务所的直接利益关系，统一由保险公司选择会计师事务所。同时，保险公司还能够替代分散的股东行使监督的职能。理论上，保险公司由于直接面临着审计失败风险，所以会以审计质量的高低成为其选择会计师事务所的首要因素。保险公司根据业务量和风险确定审计收费，最终避免目前审计市场竞相压价、审计收费偏低的状况。在财务报表保险制度下认为，保险公司无论与任何一方合谋，一旦败露。保险公司将支付经济赔偿。同时产生信誉危机，使社会公众都不再信任该保险公司，迫使其原有的客户转而寻找新的保险公司来投保，保险公司会因此而失去大量的客户。还有可能会波及到其他传统业务，最终导致破产。因而认为保险不会因为一项业务而有任何作弊的行为，也就是说可以迫使保险公司在这四方关系中也保持独立性。 　　三、运作程序中的隐患 　　虽然理论上财务报表保险制度有很多优点，但仔细分析，这种制度本身仍然存在着很多缺陷，在我国不具备可操作性。下面具体论述财务报表制度下的运作程序，并分步骤讨论其存在的风险隐患。 　　在财务报表保险制度下，运作程序的第一步为保险公司对预投保的公司进行风险评估。在这一程序中，风险评估人的选择直接关系到风险评估结果的公正性、真实性。关于风险评估人选现有三种观点。第一，由对财务报表进行审计的注册会计师进行风险评估。显然这存在着严重的弊端，注册会计师直接受雇于保险公司，同时保险公司取得了对会计师事务所支付审计费用的垄断，这种局面使会计师事务所直接服务于保险公司，由于利益驱使很容易造成会计师事务所要听命于保险公司的后果。第二，由保险公司设立专业部门进行风险评估。首先保险公司未必具备数量众多，责任心强，经验丰富的风险评估人员。其次保险公司直接对投保人进行风险评估，评估结果直接影响保费的高低，保险公司和投保公司又产生了经济依赖关系，保险公司难免为了自身利益会和投保公司进行合谋，从而削弱风险评估的公正性。第三，由独立保险中介人进行风险评估。虽说作为独立第三人，但也存在着评估费由保险公司支付，同时又为保险公司服务的矛盾。同时，保险制度下的四方关系，很容易就演变成了“五方关系”，使审计的中介费用进一步加大。使审计业务中的利益关系更加复杂。 　　第二步为保险公司根据风险评估结果向投保公司提交投保建议书。内容应包括保额与保险费率的对照表。针对不同风险的公司，不同等级保险金额对选择不同的保险费率。投保公司可以在最高限额下选择任何一档的保险金额及其相应的保险费率。在这一环节如果整个保险行业不能够达成统一的标准，很容易造成行业内部为了争夺保单而过分降低保险费率的情况。 　　第三步为上市公司管理层向股东大会呈报自己的保险计划。理论上应由股东大会通过对计划书进行讨论分析，最终以投票的方式决定是否投保及投保的保险金额。股东大会的决定应向社会公众公布。首先，在这种形式下，投保计划书是由管理层来制定，并报股东大