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基于舞弊三角理论的九好集团造假案例分析 　　【摘要】本文梳理了九好集团财务舞弊案的过程、舞弊的手段，并用舞弊三角理论分析了舞弊的原因，最后提出了治理财务舞弊的相关建议。 　　【关键词】九好集团 财务舞弊 原因 治理 　　1 案例回顾 　　九好集团，是一家从事“后勤托管”服务的集团化企业，公司首创“后勤托管”平台服务模式，是连接供应商和客户的一个中介服务机构。九好集团通过种种恶劣手段，将自己包装成价值37.1亿元的“优良”资产，与鞍重股份联手进行“忽悠式”重组，以期达到重组上市的目的。2017年4月21日，处罚决定书显示，九好集团在2013年至2015年，通过各种手段虚增服务收入264，897，668.7元，虚增2015年贸易收入574，786.32元，虚构银行存款3亿元、未披露3亿元借款及银行存款质押。 　　2 财务造假的方式 　　2.1 虚增服务费收入 　　经过多种调查方式确定有125家供应商单位或个人与九好集团无业务往来或者资金往来，九好集团通过无中生有虚增服务费收入；通过走访调查发现九好集团84家供应商对应的46家客户确认自身与九好集团业务台账所显示供应商无业务往来，或双方之问的业务与九好集团无关，九好集团通过捏造交易从而达到虚增服务收入；九好集团与19家供应商的业务属于签订虚假业务合同并确认收入性质，在收到供应商的付款时，再通过个人账户退回到供应商法定代表人或其指定银行账户，九好集团运用资金循环进行虚增服务费收入。 　　2.2 虚增贸易收入 　　2015年杭州融康信息技术有限公司与九好集团发生采购业务，之后取消了该业务，并退还收到的货款。但九好集团伪造了该项交易的合同及相关凭证，账上仍对其进行收入确认及应收账款收回，通过这种手段2015年虚增贸易收入574，786.32元。 　　2.3 虚增银行存款 　　2015年1月，九好集团通过虚构其他应收款收回、虚构银行存款转人以及转出资金不人账等手段，使九好集团平安银行账户形成虚假资金317，70万元。2015年3月3日，317，70万元资金从平安银行账户转人上海银行账户。此外，九好集团还在上海银行账户虚构郭从军退回购房款1170万元，虚假账面资金扩大至32940万元。2015年3月31日，杭州好融实业有限公司分两笔向九好集团上海银行账户转人资金1.6亿元。九好集团在账面虚假记载收到上海九好等单位其他应收款138，01万元；经过三次红色冲销后，虚假记载收到上海九好等单位其他应收款130，60万元，少计收回29，40万元。至此，九好集团在账面形成在3亿元虚假资金。 　　2.4 未披露借款和质押事项 　　九好集团于2015年1月虚构3亿元银行存款行为，2015年9月22日、23日通过借款形成3亿元银行定期存单，截止2015年12月31日上述3亿元银行存单处于质押状态，但九好集团在公开披露的《审计报告》附注及《重大资产重组报告书》均未披露上述3亿元借款及3亿元定期存单质押事项。 　　3 舞弊的三因素分析 　　3.1 财务报告舞弊的压力因素 　　上市的利益驱动。上市不仅是企业进行融资的重要平台，而且其也是企业股东“圈钱”的重要手段。郭丛军、杜晓芳夫妇的持股比例在50%左右，对九好集团有绝对的控制权，而且公司的董事长还兼任总经理，使得其内部控制缺乏有效监督。然而，九好集团还利用其公司经营的特性，采用虚构收入，不披露借款和质押等手段，将公司包装成优质企业，以达到借壳上市的目的。 　　3.2 财务报告舞弊的机会因素 　　（1）股权过度集中。从九好集团的股权分布来看，2013-2015年郭从军、杜晓芳夫妇所持股份分别为61.29%、46.11%和56.03%，从这可以看出郭从军、杜晓芳夫妇一直是该公司的大股东，而大股东又对公司拥有实际控制权，所以其舞弊的机会大大增加。 　　（2）内部控制有缺陷。郭丛军一人兼董事长和总经理，其不相容职务未分离，这为九好集团连续三年财务造假提供了方便，同时说明其治理结构不完善，使得其有舞弊的机会。内部控制存在的目的就是之一就是提高会计信息资料的正确性和可靠性，但是九好集?F并没有遵循，而是利用一些手段虚增收入，虚增银行存款，隐匿借款和质押，使得其会计信息资料不可靠，内部控制没有发挥应有的作用。 　　（3）中介机构的失职。九好集团在借壳上市时，其相关的中联评估、利安达事务所、西南证券以及天元律师事务所都未发现其虚增收入、银行存款等问题。 　　3.3 财务报告舞弊的借口因素 　　九好集团财务问题的发生是由于缺乏上市公司披露和财务处理方面的专业技能。一是九好集团并非故意虚构3亿元银行存款，而是由于未将存单质押资料及时交由公司记账人员导致资产类别在报表上显示失真。二是九好集团因申请重组时间紧迫，供应商、客户没有按照要求提供每笔