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股份制商业银行资产业务营业税税务筹划剖析 　　对于我国经济而言，银行业绝对是金融业的核心，因此，银行业的健康性不光决定着金融业的发展，对整个国民经济也有着不可估量的影响。当前，我国银行所有税种中最基本的就是营业税，已经有不少学者进行过针对银行营业税的研究，他们普遍认为当前我国银行在这方面的税负偏高，而且也存在一定的税制问题。作者通过对NY银行ST分行的调研了解到，该分行的领导层暂时还没有建立起税务筹划意识，而且负责税项申报的人员也没有良好的职业素质，所以导致该行的营业税管理方面暴露出不少问题。基于此，笔者将对该行资产业务营业税进行税务筹划分析，希望能借此改善其税务筹划状况、减轻税负。 　　一、营业税筹划基本原则 　　（一）合法性 进行NY银行ST分行的税务筹划时，必须以行业内的会计以及税法为依据。具体应做到：首先，必须严格遵守会计准则中的各项要求，不可以按照主观意愿篡改账目，要保证营业税各项计算数据真实可信；其次，税务筹划必须在国家相关法律法规允许的条件下进行，不能为了减轻税负而做出违反国家法规的操作；最后，要遵守银行相关机构的各项法规，NY银行ST分行不能忽略那些税收以外的各项法规，应同样在其允许的条件下进行筹划操作。 　　（二）整体性 进行NY银行ST分行的税务筹划时，不可以仅仅把眼光聚焦于营业税，不可以仅仅考虑当季的税负；而要综合考虑所有税种的联合税负情况，还要综合考虑各个纳税期间的平衡问题，从全局的角度进行筹划，力争将总税负减至最低。 　　（三）调整性 进行的税务筹划工作，是要以当前法律法规为依据的，同时还要结合企业自身的运营状况，所以筹划具有非常显著的时效性。由于银行业的特殊性，其涉及的税收与监控法规变动比较频繁，基于此，NY银行ST分行应该抓住机会，灵活处理，随时根据外部法规的变化调整自身的税务筹划安排，从而更好的借助这些法规进行税务筹划。 　　二、股份制商业银行资产业务税务筹划建议 　　（一）推后纳税时间 具体为： 　　（1）推后应收未收利息需要缴纳税款的时间。当前，在确认贷款应收未收利息方面，会计准则的要求与税法的要求上还存在一定区别，NY 银行ST分行负责税务的工作人员需要深入理解税法以及相关的会计准则规定，推后应收未收利息需要缴纳税款的时间，从而将这笔款项的时间价值纳入企业收入的一部分。一是会计准则的要求。会计准则要求从结息当天开始，若是贷款已经超期但是还没有达到90天的，则依照合同中约定的日期将这部分利息确认为收入；若是超过90天的，就需要设立专门表外科目进行后续核算，等到确认收到时再对其进行相应的会计处理。这里要强调一下，一旦贷款本金或者利息超过合同约定期限90天的，都需要将其列到“非应计贷款”科目下进行特殊处理，也就是进行表外核算。二是税法的要求。当前，税法对利息收入的相关缴税规定是：没有超期的贷款，以合同中约定的应付利息日为准，进行收入的确认；超过约定期限的贷款，超期后产生的利息可以在实际收到时或者会计确认入账时，进行收入的确认；对于那些已经进行确认的利息，如果超过90还没有收回，同时会计已经进行了冲减处理的，那么可以在本期利息中抵扣掉这部分已经确认的收入。具体见图1： 　　通过表1可知，到2011年底，NY银行ST分行的不良贷款已经到了18335.03万元，比期初值多了3474.99万元，这里我们说的不良贷款就是上面提到的表外核算部分。 　　（2）推后季度末最后一旬利息需要缴纳税款的时间。NY银行ST分行每季度都需要进行营业税的缴纳工作，而季度末最后一旬的利息推后到下个季度纳税是税法允许的，不过，时间如果确定了，本年度之间是不可以更改的。NY 银行ST分行可以将最后一旬的利息纳税推到下个季度，这样能够合法获得这笔资金产生的时间价值，从而抵减本期纳税成本，实现减轻税负的目标。见图2。 　　图2 推后季末最后一旬利息缴税时间进行的税务筹划 　　（二）在允许的范围内调整贷款利率 根据人民银行的规定，各商业银行有权对发放贷款的利率进行一定比例的浮动。2012年7月6日之后，该浮动的上限为国家公布基准利率的110%，下限为国家公布基准利率的70%。当前NY银行ST分行挂牌的贷款利率见表2：因此，进行针对贷款业务的筹划时，NY银行ST分行可以选择在利率允许浮动区间内下调贷款利率，这样就可以减少一部分利息，从而降低营业税。不过，如果只是为了降低营业税就下调贷款利率的话，其实银行也白白失去了很多利润，总结起来成本方面未必真的有实现最小化。基于此，该行在下调利率的时候，还需要进行机会成本的对应操作，从而保证自身整体利益达到最佳。 　　方案A：在发放贷款之前，全面了解客户的资信情况，对于那些具有良好资信实力的客户给予一定的下调利率优惠。作者针对NY银行当前的业务要求，为其制定了优质客户需要