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长期股权投资会计核算难点分析 　　长期股权投资的核算难点集中在：权益法下，投资单位取得被投资单位的各项资产、负债的公允价值与账面价值不同，投资企业应如何确认投资损益的问题，以及投资单位与被投资单位之间发生未实现内部交易损益的情况下，投资企业个别报表及合并报表如何处理和长期股权投资核算方法由成本法转为权益法，长期股权投资个别报表及合并报表该如何计量问题，笔者将通过实例分析来解析这些难点。 　　一、非同一控制下企业合并会计核算及投资收益的确认 　　长期股权投资第二、三类投资单位对被投资单位具有共同控制、重大影响，会计准则要求采用权益法核算，第一类母公司对子公司控制采用成本法核算，若该控制属于非同一控制下企业合并取得，会计准则要求在合并工作底稿中，将对子公司的长期股权投资按准则规定的权益法调整，若取得时被投资单位各项资产、负债的账面价值与其公允价值相同且会计政策也相同，则投资单位可以以被投资单位的净利润乘以持股比例进行直接确认投资损益；若取得时投资单位各项资产、负债的账面价值与其公允价值不一致，则需要计算以资产、负债公允价值为基础确定的净利润，以调整后净利润乘以持股比例确认投资收益。 　　一般情况下被投资单位公允价值与账面价值不一致的资产主要涉及固定资产、无形资产以及存货，当被投资单位固定资产、无形资产的公允价值大于账面价值时，合并报表时被投资单位在工作底稿中应补提折旧或摊销，固定资产、无形资产的公允价值小于账面价值时，合并报表时被投资单位在工作底稿中应减计折旧或摊销，当被投资单位存货的公允价值大于账面价值时，若存货售出，按照公允价值应补计成本，当被投资单位存货的公允价值小于账面价值时，若存货售出，按照公允价值应减计成本。此时被投资单位调整后的净利润=当期被投资公司的净利润±以可辨认资产、负债等公允价值为基础确认对净利润的影响额。 　　若投资单位与被投资单位之间存在内部交易，长期股权投资第一类非同一控制下企业合并期末编制合并财务报表时，第二、三类投资单位对被投资单位具有共同控制、重大影响，确认应享有被投资单位投资损益时，均需将未实现内部交易损益抵消，不同的是第一类内部交易损益需全额抵消，第二、三类内部交易损益按持股比例将属于投资单位的部分抵消。 　　综上两种情况，得出如下公式： 　　（1）长期股权投资第二、三类型投资单位对被投资单位具有共同控制、重大影响： 　　被投资单位调整后的净利润=当期被投资单位的净利润±以可辨认资产、负债等公允价值为基础确认对净利润的影响额±未实现内部交易损益×持股比例。 　　（2）长期股权投资第一类非同一控制下企业合并编制合并财务报表时： 　　被投资单位调整后的净利润=当期被投资单位的净利润±以可辨认资产、负债等公允价值为基础确认对净利润的影响额±未实现内部交易损益。 　　投资企业确认对被投资单位的投资损益=被投资单位调整后的净利润×持股比例 　　二、联营（或合营）公司与投资公司之间相互出售资产的会计核算 　　会计教材对于联营（或合营）公司与投资公司之间相互出售资产，产生的未实现内部交易损益的业务，直接给出投资公司在权益法下个别报表确认投资损益的会计分录及投资公司有子公司编制合并财务报表的调整分录，很多学习会计的读者学完合并财务报表后还是很难理解合并报表的调整分录，笔者试对该难点解析。 　　情况一：联营（或合营）公司将资产出售给投资公司，会计教材称之为逆流交易，该资产若未对外独立向第三方出售则产生了未实现内部交易损益，投资公司个别报表及合并报表的账务处理试通过举例说明。 　　[例1]2012年初，投资公司A拥有B公司30%的股权，A公司能对B公司产生重大影响，同年9月，B公司将价值30万元的商品以50万元的价格出售给A公司，A公司作为存货直至2012年12月31日尚未出售该批商品，B公司2012年的净利润为100万元。会计教材给出A公司个别报表的处理为： 　　借：长期股权投资—B公司—损益调整[1000000 - （500000 - 300000）]×30% 240000000 　　贷：投资收益 240000000 　　会计教材给出A公司编制合并报表的调整分录为： 　　借：长期股权投资（500000-300000）×30% 60000 　　贷：存货 60000 　　A公司个别报表的账务处理已在难点一介绍，为理解A公司合并报表的调整分录分为两个步骤 　　第一步：将A公司个别报表确认投资收益的账务处理分解为两个会计分录 　　（1）不考虑内部交易损益情况下，A公司按权益法确认对B公司投资收益 　　借：长期股权投资（1000000×30%） 300000 　　贷：投资收益 300000 　　（2）考虑内部交易事项产生的未实现内部交易损益，作调整分录： 　　借：