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企业与行政事业单位的固定资产折旧 的财务、会计问题，文章就企业与行政事业单位的固定资产折旧进行比较。从核算体系、内容、记账基础、信息披露等方面分析存在的问题。 　　关键词：固定资产　折旧　企业　行政事业　比较 　　中图分类号：F230 文献标识码：A 　　文章编号：1004-4914(2009)05-156-02 　　 　　固定资产折旧是一个重要的资产价值问题，也是一个重要的财务、会计问题，一直备受会计理论界和实务界的关注。虽然2006年新颁布的《企业会计准则》对固定资产部分进行了较大的变化，但固定资产折旧的内容仍然存在斟酌的地方。以下仅就企业与行政事业单位的固定资产折旧进行比较，分析存在的问题。 　　 　　一、企业与行政事业单位的固定资产折旧比较 　　 　　(一)核算体系的比较 　　按照新《企业会计准则一固定资产》规定，企业应对所有的固定资产计提折旧，但是已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。 　　而行政事业单位会计则依据财政部1997年的《行政单位会计制度》和《事业单位会计制度》只核算验收交付使用的固定资产，不计提折旧。 　　 　　(二)核算内容的比较 　　新会计准则中，企业会计核算的固定资产，价值没有明确规定。在折旧核算中，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限l房屋、建筑物为20年；飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备为10年；与生产经营活动有关的器具、工具、家具等为5年；飞机、火车、轮船以外的运输工具为4年；电子设备为3年。 　　行政事业单位会计核算的固定资产不计提折旧，只要求是使用年限在一年以上，单位价值在规定标准以上(一般设备单位价值在51)0元以上、专用设备单位价值在800元以上)，并在使用中基本保持原来物资形态的资产，单位价值未达到规定标准，但使用时间在一年以上的大批同类物资，也应作为固定资产。固定资产一般分为六类：包括房屋及建筑物、专用设备、一般设备、文物及陈列品、图书、其他。 　　 　　(三)记账基础的比较 　　企业会计采用权责发生制为记账基础。 　　行政事业单位会计以实收实付制为记账基础，事业单位经营性业务可采用权责发生制为记账基础，因此，固定资产一般不计提折旧。 　　 　　(四)会计处理的比较 　　《应用指南》规定：“固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧。从下月起计提折旧：当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。”即： 　　当月应计提的固定资产折旧额=上月计提的固定资产折旧额 　　+上月增加固定资产应提折旧额 　　-上月减少固定资产应提折旧额会计处理如下： 　　借：制造费用(基本生产车间所用固定资产提取的折旧额) 　　管理费用(行政管理用和未使用固定资产提取的折旧额) 　　销售费用(销售部门所用固定资产提取的折旧额) 　　其他业务支出(经营租出固定资产提取的折旧额) 　　贷：累计折旧(本月提取的折旧额之和) 　　行政事业单位会计制度规定固定资产的会计处理方法是： 　　1　发生固定资产支出时： 　　借：经费支出(等科目) 　　贷：银行存款 　　同时， 　　借：固定资产 　　贷：固定基金 　　固定资产不计提折旧。 　　2　处置固定资产时： 　　借：银行存款 　　贷：其他收入 　　同时， 　　借：固定基金 　　贷：固定资产 　　(五)信息披露的比较 　　企业固定资产会计信息在单位资产负债表中的披露，按照《企业会计准则一固定资产》规定，包括固定资产原价，固定资产已计提的折旧，固定资产已计提的减值准备，以及固定资产原价扣除其已计提的折旧，已计提减值准备后的固定资产净值金额。 行政事业单位固定资产会计信息在单位资产负债表中披露，只披露固定资产的历史成本信息，即固定资产原值。 　　 　　二、企业与行政事业单位的固定资产折旧的缺陷 　　 　　企业固定资产折旧计提基数是计算固定资产折旧额的依据，它直接决定着每一期所提折旧额的大小。与旧准则相比，新准则中关于这部分的内容几乎没有变化。因此，一直以来折旧计提基数存在的问题在新准则中并未得到解决。按我国现行制度，固定资产折旧计提的基数一般是在折旧年限内一成不变的固定资产原价一即固定资产的历史成本。现行制度以固定资产原价作为折旧计提基数虽然简化了折旧的计算，但它形成的固定资产补偿基金却可能无法保证固定资产的简单再生产。以固定资产原价作为折旧计提基数之所以可能造成固定资产再生产能力的障碍，是因为它没有考虑到物价变动的影响。固定资产作为长期资产，其使用寿命少则几年，多则十几年甚至几十年。在如此长的时间内，固定资产折旧计提基数不考虑物价因素显然不合理。现行制度以历史成本作为折旧计提基数，这样，