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创造竞争优势新工具――战略成本管理 　　［摘要］传统的成本管理方法越来越难以适应现代企业的需要。战略成本管理（SCM）作为一种全面性与前瞻性的新型成本管理模式，是企业获得竞争优势甚至核心竞争力的一种战略工具。把成本管理转移到与战略结合的新视野将是未来成本管理发展的必然趋势。 　　［关键词］战略成本管理；竞争优势；价值链；平衡计分卡 　　［中图分类号］F275.3［文献标识码］A［文章编号］1007-7723(2006)08-0017-04 　　随着现代科技进步和生产经济的发展, 传统成本管理越来越难以适应现代企业管理的需要。业界普遍认为传统成本会计管理不能正确反映当前的制造环境, 所提供的成本信息缺乏准确性和透明度，不利于企业竞争优势的获得和企业战略目标的实现。笔者认为，加强产品的成本管理和实现成本管理与战略的结合可以帮助企业赢得竞争优势，即战略成本管理是有效创造竞争优势的新工具。 　　 　　一、战略成本管理的起源和含义 　　 　　战略成本管理(Strategic Cost Management, SCM )的思想起源于20 世纪50 年代, 而一套相对完善的理论则形成于80 年代。它是由英国学者从理论分析的角度首先提出，之后，美国学者发展了这一观点。1993 年J. K.Shank 等结合波特的战略理论出版了《战略成本管理》一书, 使战略成本管理更加具体化。战略成本管理自1993 年被提出以来, 备受各方关注, 并已成为新的成本管理方法与模式。美国会计学界两位著名的教授库珀(Cooper)和斯拉莫得(Slagmulder)对战略成本管理曾作如下明确的界定：战略成本管理意指企业运用一系列成本管理方法来同时达到降低成本和加强战略地位（Improve the strategic position of a firm）之目的。战略成本管理通过利用战略性成本信息进行战略选择，在不同战略选择下组织成本管理，将成本管理置身于战略管理的广泛空间，从战略高度对企业及其关联企业等整个价值链中的成本动因进行分析，为战略管理提供信息服务。 　　 　　二、战略成本管理的特点 　　 　　(一)战略成本管理是跨越价值链环节的成本管理 　　传统的成本管理系统只限于对产品成本进行核算, 其范围一般也只限于在企业内部, 其他潜在的成本如供应商成本和顾客成本，或者被当作一般间接费用, 按照一定的标准归集后平均分摊计入产品成本；或者作为期间费用直接从损益表中扣减，从而减少了企业利用价值链降低成本，获得协同优势的机会。这种传统的处理方法忽略了费用发生的原始动因, 导致对非制造费用的管理缺乏效率, 从而直接影响企业的战略地位。战略成本管理则建立在作业成本的基础(Activity―Based―Costing ,ABC)上跨越价值链的对成本进行更真实的分配和管理。按照波特的理论，价值链不仅包括企业内部的各链式活动, 还包括与企业上游供应商之间的关系以及下游与顾客之间的关系，其中每个链节都能实现增值。战略成本管理就是要求企业在成本管理过程中充分发挥价值链的作用, 通过跨企业的管理找到一种整合企业、供应商、顾客三者更有效的成本管理方式，提高顾客的满意程度，从而获得竞争的战略优势。 　　 　　(二)战略成本管理在成本管理中导入战略管理思想 　　传统的成本管理只把目光聚集在产品成本分析和经营控制上，未能对竞争对手的成本状况进行分析和研究,无法指明企业所处的相对竞争地位,所提供的信息也不便于企业进行竞争战略调整。战略成本管理服务于企业战略的开发和实施, 将成本分析与成本信息置身于战略管理的广泛空间，与影响战略的相关要素结合在一起。 通过对公司成本结构、成本行为的全面了解、控制与改善，寻求长久的竞争优势, 即在成本管理中导入战略管理思想, 实现战略意义上的功能扩展, 便形成了战略成本管理。战略管理要求企业管理者作出正确的战略性的长期决策。这就要求成本信息不仅要能反映当前的经营活动,而且要为生产前和生产后的业务活动中的预期成本的计算和分配提供依据。而战略成本管理对于处在激烈竞争环境中的企业来说,它能将成本管理的信息用于战略分析、战略决策、战略实施和控制的各个环节，能促进主要管理职能履行的发展形态，并通过自己和竞争对手的竞争态势矩阵(Competitive Profile Matrix)分析，能够更好地制定和调整自己的竞争战略，从而取得竞争中的有利地位。 　　 　　(三)战略成本管理综合了有形的成本动因和无形的成本动因的管理 　　成本动因是指影响成本大小的因素。在传统成本管理模式中,材料、人工、制造费用等项目才是构成成本的主要因素。这种观点过度简化了成本发生的原因,无法真正掌握成本发生的因素,计算出的产品成本也不十分精确,不利于决策和控制、降低成本