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关于完善绿色消费税制探讨 　　摘要:大力培育绿色经济已成为我国未来经济社会的主要发展趋向,绿色消费税具有不可替代的调节作用。绿色消费税节能环保功能的经济学理论基础主要是公共物品理论、外部效应理论和可持续发展理论。我国现行消费税在征税范围、征税环节、计税价格等方面存在诸多缺陷,亟需采取必要措施加以完善,以适应发展绿色经济的迫切需要。 　　关键词:消费税;绿色;节能环保 　　中图分类号:F812.42 　　文献标识码:A 　　文章编号:1007-7685(2010)11-0082-04 　　 　　在全球经济社会发生深刻变化的过程中,环境与资源问题日益突出,实现经济可持续发展已成为各国政府的一致目标,“绿色生产”、“绿色产品”、“绿色消费”等“绿色浪潮”席卷世界。消费税由于在环境保护和节约能源方面能够发挥独特作用,已经被发达国家广泛应用,取得了良好的环保效益和社会效益。而我国现行消费税的绿色功能虽有所发挥,但距离建设环境友好型、资源节约型社会的要求相去甚远,需要从多方面加以完善,以促进我国经济社会又好又快发展。 　　 　　一、绿色消费税的理论依据 　　 　　(一)公共物品理论 　　公共物品指用于满足社会公共需要,在消费中具有非排他性和非竞争性的物品。该物品的非竞争性特点,意味着伴随消费者增加而来的边际成本为零,消费者完全可以在不付费的情况下享用该物品,即“免费搭车”。许多环境资源和自然资源都是具有此种性质的公共物品,如草原、森林、海洋等。由于“免费搭车”现象的存在,微观经济主体在追逐自身效用最大化的过程中,可以无节制地对公共物品过度使用,从而导致公共物品的浪费。对环境资源来说,这必然引致自然环境的过度开发和破坏。而公共物品又是经济社会发展不可或缺的物品,因此,政府必须根据经济社会发展的客观需要,采取强制性的税费措施。一方面,增加公共物品使用者的成本,以减轻对公共物品的过度使用;另一方面,为政府提供公共物品筹集必要资金。 　　 　　(二)外部性理论 　　外部性指在经济活动中,某个微观经济主体的活动对其他主体所产生的影响,而该影响不能通过价格机制反映出来。在现实生活中,外部性特别是负的外部性是十分严重的社会问题,如环境污染等。在经济活动中,如果某厂商给其他厂商或整个社会造成负的外部性影响,此时厂商的边际私人成本小于边际社会成本。当出现这种情况时,依靠市场机制是不能解决这种损害的,即所谓市场失灵,必须通过政府的直接干预手段解决外部性问题。政府可以通过对有负外部性的物品征税并给予有正外部性的物品补贴来使外部性内在化。用于纠正负外部性影响的税收被称为矫正税或庇古税。一种理想的矫正税应该等于有负外部性的活动引起的外部成本,而理想的矫正补贴应该等于有正外部性的活动引起的外部利益。具体来说,就是要在产生负的外部性影响场合通过政府行为使外部成本内部化,使生产稳定在社会最优水平。政府对产生负外部性影响的厂商征税,以迫使厂商减少产量;对产生正外部性影响的厂商实行奖励和津贴,以鼓励厂商增加产量。 　　 　　(三)可持续发展理论 　　20世纪以来,随着经济快速发展,全球环境污染、能源短缺问题愈发严重,可持续发展观作为一种新型发展思想悄然兴起。1987年,世界环境与发展委员会(WECD)在其报告《我们共同的未来》中首次明确提出了“可持续发展”的概念。该报告指出,“从广义来说,可持续发展战略旨在促进人类之间以及人与自然之间的和谐。”“可持续发展是指既满足当代人的需要,又不损害后代人满足需要的能力的发展”。完整意义上的可持续发展是生态环境、人类社会、经济发展三者协调一致的结果。要实现可持续发展,不仅要谋求人与环境之间的和谐,更要谋求社会总资源的合理配置,包括人类代际之间的资源配置。这就要求政府发挥相应职能,运用税收、补贴、投资等政策手段,把生态环境成本纳入微观核算,使微观主体承担相应环境责任,从而为实现经济、社会、环境三者兼顾的可持续发展目标奠定坚实的制度基础。从这个意义而言,绿色消费税的运用不可或缺。 　　 　　二、我国绿色消费税存在的缺陷 　　 　　我国自1994年开征消费税以来,消费税节能环保的绿色功能有所增强。具体来看,税目从最初的11个增加到14个,扩大了征税范围,增加了调节对象;配合燃油税费改革,提高汽油、柴油等成品油的单位税额,引导微观主体节能环保;进行烟产品消费税税率调整,较大幅度提高烟酒产品消费税税率,使消费税绿色功能大为提升。然而,我国现行消费税节能环保的绿色功能尚存在很多缺陷,亟需加以完善。 　　 　　(一)征税范围偏窄 　　近年来,随着我国经济迅速发展,人们的消费习惯和消费结构发生了很大变化,而消费税课税范围调整明显滞后于社会经济发展。 　　1.对能源产品征税范围不合理。现行消费税涉及环