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我国金融营业税存在问题及改革建议 　　摘 要：营业税目前是我国银行业的主要税种，对我国银行的经营绩效有重要影响。文章分析了营业税对银行最优贷款量的影响，阐述了金融营业税开征中存在的问题，对今后降低金融营业税税率和扩大税基可能对经济产生的影响进行了测算分析, 并对金融营业税的改革提出建议。 　　关键词：金融营业税 税制改革 问题 建议 　　中图分类号:F810.42 文献标识码:A 　　文章编号:1004-4914(2009)02-215-03 　　 　　一、中国金融业营业税的现状 　　 　　我国现行金融税制下涉及的14个银行业税种中，营业税和企业所得税为国内银行业的主体税种，两者合计在我国商业银行上缴的全部税款中占90％。金融营业税又在营业税收中占有重要比例，2005年到2007年，全国营业税收分别完成4233亿元、5129.7亿元、6582.7亿元，其中，金融保险业营业税收分别完成552.3亿元、701.4亿元、1059.6亿元，仅金融保险一个行业（全国共有28个行业）就占全国营业税收的13.04%、13.67%和16.09%。 　　 　　二、中国金融业营业税存在的问题 　　 　　（一）营业税税负较高 　　中国金融业营业税税率1994年定为5%，自1997年1月1日至2000年12月31日止，统一执行8%的税率。从2001年起，每年下调1个百分点，分3年将金融业的税率从8%降低到5%，即从2003年1月1日起适用税率5%。目前，国内娱乐业执行20%的营业税率，交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业执行3%的营业税率，服务业、销售不动产、转让无形资产的营业税率为5%。如果综合考虑营业税、城市维护建设税、印花税和教育费附加，一般金融业务的流转税综合税率就超过5.5%(即5%+5%*7%+0.05%/贷款利率*100%+5%*3%5.5%)。如果将印花税忽略，金融业综合税率高出交通运输等行业的综合税率（3%+3%*7%+3%*3%=3.3%）2.2个百分点。 　　从国际上看，大多数国家不对银行征收营业税或者类似的税收（如美国、加拿大、英国、瑞士、荷兰、波兰、保加利亚、日本、新加坡、印度、澳大利亚、阿根廷等），金融业务一般纳入增值税征收范围，几乎没有国家对所有的金融业务全面开征增值税，而是依据金融活动的不同性质实行区别征税。少数国家对银行征收营业税或者类似的税收，例如：法国按照增加值和1.2%~4%的税率征税，匈牙利按照利差收入、其他业务收入和不超过2%的税率征税，俄罗斯按照利息收入、其他业务收入和4%的税率征税，韩国按照总收入和0.5%的税率征税，巴西按照总收入和3%的税率征税。金融业营业税属于对资本流动课征的流转税，过高的税率往往会对资本流动性产生消极的影响。 　　（二）存在重复征税问题 　　1.营业税是针对营业收入征收而非针对净营业收益征收，由此，无论商业银行最终是盈是亏，营业税照常征收，既大幅提高了银行业实际税负，又与企业所得税一道形成事实上的双重征税。我国金融机构，特别是各大商业银行资产质量不高，不良贷款较多，滞收利息比率较高，但营业税原则上是按权责发生制的要求征税的，银行对大量应收未收利息需用营运资金垫付税款，银行实际实现的利息收入所承担的税负就要比法定税率高。 　　2.从税负转嫁的角度看，利率制度限制了金融业特别是银行、证券机构的税负转嫁，使其实际税负高于名义税负。金融企业缴纳的营业税包含在营业额中，似乎可以随着金融服务的实现而转嫁给其服务对象。但是，由于金融企业提供金融服务的价格――利率和佣金并未真正实现市场自主决定，其税负不能通过市场随着其服务价格的变动而转嫁（因为税负转嫁是受价格变动因素制约的，这是税负转嫁的基本条件和规律）。我国现行存款利率是按投资者存入金融机构时的利率计算，直至到期日止，存期内不浮动，贷款利率则基本是“一年一定”，常常出现银行吸纳的老存款部分支付的利息支出高于相应的贷款利息收入，使金融企业出现亏损。因此，银行无法通过利率的自由变动将税负转嫁给借款者，也不能像缴纳增值税的企业一样，可以向购买方收取“销项税金”。作为货物的购买者或消费者，金融业承担了经营过程中购进货物的全部增值税税额。 　　（三）存在税负不公 　　1.不同业务种类的利息收入之间存在税负不公。存款利息收入、金融机构往来利息收入等与贷款利息收入之间存在税负差异。按现行金融业营业税制度，金融机构的往来利息收入、金融机构持有各种有价证券取得的利息收入、其他非金融机构和个人的存款利息收入不征营业税及相应附加。其中金融机构往来利息收入是指金融机构之间拆借及存放资金所取得的利息收入，包括：与中央银行往来收入、省辖联往来收入、同业往来收入、系统往来收入等，这些收入既有中央银行给付的存款准备金及其他存款利