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浅论生物资产准则在风景林核算中几个问题 　　摘要　本文对人工风景林的概念及特点进行阐述，并根据《企业会计准则第5号――生物资产》对人工风景林核算中的核算成本对象的确认、会计成本计算期的确认、人工风景林确认和初始计量、后续计量及处置进行了分析探计。 　　关键词 　　生物资产；人工风景林；会计核算 　　中图分类号F230　文献标识码A　文章编号1001-828X(2011)03-0132-02 　　 　　福州植物园原名福州树木园，创建于1960年2月，1988年经国家林业部批准建立“福州森林公园”，1993年，改为“福州国家森林公园”，2008年，该园与福建福州北峰国有林场、福建福州宦溪国有林场三个单位合并重组为“福州植物园”，增挂“福州国家森林公园”。该植物园是集科研与游览于一体的综合性公园。引进南方的木棉树，北方的钻天杨，热带的南洋杉，亚热带的樟树，温带的油松、银杏、水杉等全国各地及36个国家2500多种国内外珍贵树种，以人工种植方式建造了苏铁园、棕榈园、珍稀植物园、竹类观赏园、树木观赏园，花卉盆景园及榕树景观区等多个植物专类园。 　　财政部于2006年2月发布了第五号会计具体准则――《生物资产》准则，其中对生物资产的概念、分类、确认、计量及其信息披露等相关内容做出了明确的规范。根据准则规定相关内容，笔者认为人工种植方式建造的各专类园区具有风景林特点，应将其视为生物资产人工风景林进行会计核算。本文结合《生物资产》准则相关规定，分析探讨公园内专类园区(以下称人工风景林)会计核算相关内容。 　　 　　一、风景林的概念及特点 　　 　　(一)　风景林的概念 　　风景林指以满足人类生态需求，美化环境为主要目的的，分布在风景名胜区、森林公园、度假区、狩猎场、城市公园、乡村公园及游览场所内的森林、林木和灌木林，其以观赏树木为主，林相整齐、优美，色彩变幻多样，可引发人们的观光兴致。 　　 　　(二)　人工风景林的特点 　　依据《企业会计准则第5号一生物资产》对生物资产的分类，建造于公园园内专类园(人工风景林)属于公益性生物资产，其除了具有生物资产特有的特点，还具有以下特点 　　1 Am风景林建造的重要目的就是发挥其具观赏性、科普性，与公益，性生物资产具同质性，即不直接具有商业价值，而具有的服务潜能，通过整个生长过程中的能量转化所带来的生态和社会效益，来实现经济效益。如以此实现的门票收入、带动起来周边旅游经济发展等。 　　2　以后天种植为主，原生物种为辅的种植模式。植物园内建造的各专类园区兼具观赏和科研两种用途，在种植过程中除了考虑其园林建设中各植物搭配形成高低错落的层次感和空间感，同时还针对不同的专类园区选择特定的植物进行育苗，栽培，种质优化及培育地土壤，气候条件适应性等研究，基于以上因素，种植建造过程中多选择有针对性的(即与课题研究相关的)非乡土植物进行人工种植，辅以当地原生乡土植物的栽种模式。 　　3　园中植物种类的具多样性，草本、灌木、乔木互相构成多层次的四维景区，并与山水、建筑、道路及雕塑、喷泉等小品构景相符相成，共同构建成一个园林景区。专类园区的建设虽然以某一种植物的种植为主，但考虑到园林建设艺术的需要，在建设中还兼种植有草本、灌木、乔木等各种不同的植物，并修建道路，建造各种与之相响应的小品构景等。总之一个专类园区的建设是以植物成活以及以上各项工作完工并竣工才算完成。 　　 　　二、风景林会计核算问题 　　 　　(一)　风景林核算成本对象确认 　　作为植物园，园区内一般有规划的建设有诸如苏铁园、棕榈园、竹类观赏园、树木观赏园等各专类园区，专类园区的建设是在植物园大园区内划分出不同区块，通过水域、道路，绿地等进行自然的分割区划，在表现形式上如林木资产。林木资产核算成本对象主要有以下几种方式一是按小班分林种、树种作为林木资产成本费用的归集对象；二是按年度分林种、树种作为林木资产的核算对象，即按用材林、防护林、薪炭林、特种用途林和竹林等林种，在各林种内按同一林龄、同一树种归为一类核算；三是按林班分林种、树种作为林木资产的成本核算对象；四是按林木蓄积量(出材量)作为成本核算对象、划分公益林和商品林作为成本核算对象。各专类园区界限分明且各植物的种植的时期统一、树种相对单一，建筑物的建造以植物的造景需要而建造的，二者具统一性，在核算成本对象的确定上，应根据其特有的建设方式并、参照林木资产成本核算对象确定的分类方法以及林业生产企业中分林班、小班的作业方式，视园区内建设的各专类园区为林业生产中的“小班”，以“小班”内植物种植成本和建筑物的建造成本作为其核算成本对象。 　　 　　(二)　风景林成本计算期确认 　　成本计算期是指产品成本计算所确定的特定期限。产品成本计算期的确定一般与企业所生产产品