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浅议上市企业内部控制环境和内部控制体系构建 　　摘要：内部控制作为现代企业管理的重要内容，越来越受到企业的重视。内部控制环境是内部控制框架的基础，控制环境是否有效、是否健全都直接关系到整个内部控制的发挥。我国上市企业的内部控制尚处于建设阶段，因此，内部控制方面还有很多的弊端，很多地方需要完善。本文从内部控制环境的现状和成因出发，进而分析了完善内部控制体系的构建措施。 　　关键词：内部控制；控制环境；控制体系；构建 　　中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2011）11-0159-02 　　一、我国上市企业内部控制环境的现状及成因分析 　　目前我国的大多数企业尤其是上市企业都已经建立起了内部控制体系。但是，有些企业对内部控制的概念非常模糊，再加上企业治理结构上的先天不足以及组织结构和人员素质等方面的原因，致使我国企业内部控制环境普遍薄弱。就我国上市企业目前的控制环境而言，尚存在不同程度的缺陷： 　　1.企业法人治理结构 　　企业治理结构是企业制的核心，我国上市企业在形式上建立起了由股东会、董事会、监事会、经理层所组成的法人治理结构，但我国绝大多数上市企业是由国有企业改制而来的，国家股和国有法人股占控股地位，社会公众股所占的比例小而分散，这种特殊的股权结构，使看似合理的治理结构在实际运行中却存在很多缺陷：第一，股东大会流于形式。我国国有股或国有法人股的所有者为国家，国家委托国有资产管理机构行使所有者的权利，但其并不是真正的财产所有人，并不关心企业的发展与治理，从而造成事实上的国有股所有者缺位。而真正关心企业发展的中小股东，由于持股数量和比例较低，出席会议的资格也受到限制。在这种情况下，股东大会往往流于形式，难以发挥其应有的作用；第二，董事会形同虚设。由于国有股“一股独大”及所有者的缺位，代表企业股东控制主体的企业董事会被内部人控制，既不充当所有者的保护者，又不能对经营者进行有效的监督、管理。而作为中小股东利益代表的独立董事由于各种原因，也未能发挥其应有的作用；第三，监事会的独立性较差，监督职能较弱。 　　2.企业管理当局的经营观念、方式和风格 　　企业管理当局在建立一个有利的控制环境中起着关键性的作用。下面两个方面的经营管理的观念、方式和风格，可能会极大地影响控制环境：第一，企业管理当局对待经营风险的态度和控制经营风险的方法会影响企业的内部控制态度。深入研究，企业内部环境起了很大的作用。作为创业性的管理层为主导的企业，他们对待风险控制的态度，往往以管理层好恶为宗旨；第二，企业管理当局对财务报告所持的态度和所采取的行动会影响企业的内部控制。如果管理当局不愿意设立适当的控制或不能遵守建立的控制，那么控制环境将受到很不利的影响。 　　3.内部审计 　　内部审计人员必须独立于被审计部门，并且必须直接向董事会或审计委员会报告。但是，我国上市企业内部审计目前还存在着问题：第一，内部审计机构和人员的地位不明确，独立性差。企业普遍采取内部设置与其它业务部门平行的内部审计机构。这种内部审计组织体制往往因利益关系制约、人际关系的影响，使内部审计机构及其人员工作独立性不强，不能客观、真实、公正、深入地开展工作；第二，领导者对内部审计工作的重要性认识不足。领导者可以随意撤并内部审计机构、精简内部审计人员，这使得许多内部审计机构势单力薄，很难发挥作用；第三，内部审计人员业务能力差、素质低。目前，我国内部审计人员普遍具有的综合素质和专业技能与审计工作的要求还有相当距离，从而体现出我国上市企业内部控制环境的薄弱性。 　　4.组织机构的设置与权责分配 　　由于受计划经济的影响，我国大多数上市公司在组织机构的设置上过多的考虑行政管理方面，没有考虑到组织的合理性问题，企业的分工过细，从而导致企业管理层次较多，工作效率较低。企业的组织机构设置中，比较重视纵向间的权利与义务关系，而对横向间的协调缺乏足够的重视，导致同级各个部门间缺乏必要的交流，信息沟通不灵敏，协调性差。部分机构的权责也不明确，遇事相互推诿。 　　5.外部影响 　　外部影响的因素较多，对我国上市企业而言，其接受的直接管理机构的检查来自于中国证监会和注册会计师事务所等中介机构。中国证监会在股票上市过程中，既要负责新上市企业的资格审查，也要负责日常上市管理，包括对事故的处理。但中国证监会一方面要禁止虚假会计信息的产生，以免引发资本市场危机；一方面，它又是政府的职能部门，要对国有大中型企业进行扶持。注册会计师事务所的处境也一样，从独立的原则来说，是应该采用合理的审计程序发现虚假会计信息的存在，以维护该行业的声誉，在一个健全的市场经济中，会计师事务所的声誉就是其赖以生存的条件；另一方面，这一行业竞争激烈，如果注册会计师事务所只是一味地坚持公正、独立的