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浅析增值税进项税额转出会计处理 　　从事财务会计教学工作，经常有学生反映，增值税不好懂，特别是容易把增值税的进项税额转出与销项税额混淆，区分不清。为了解决这个问题，笔者从以下四个方面做出了分析。 　　 　　一、增值税、进项税额、销项税额 　　 　　(一)增值税 　　增值税是就货物或应税劳务的增值部分征收的一种流转税。增值部分是企业在生产经营过程中新创造的价值，即销售收入扣除相应的外购材料、商品等成本的差额。增值税是一种价外税，凡在我国境内销售货物，提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，均应按期交纳增值税。 　　增值税的纳税人按照经营规模及会计核算的健全程度，分为一般纳税人和小规模纳税人两类。一般纳税企业应纳增值税额是根据当期销项税额减当期进项税额计算确定的，其计算公式为： 　　应交增值税额=当期销项税额一当期准予抵扣的进项税额 　　而小规模纳税人的应纳增值税额是按销售额(不含增值税)和规定的征收率计算确定，其计算公式为： 　　应交增值税额=销售额(不含增值税)×规定的征收率 　　因此，小规模纳税人计算确定应交增值税时，不考虑进项税额。本文以下讨论的均为一般纳税人。 　　 　　(二)进项税额 　　进项税额是指企业购进货物或接受应税劳务所支付或负担的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。其数额一般包括：1、从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；2、进口货物时，从海关取得的完税凭证上注明的增值税额；3、购进免税农产品，按买价和规定的扣除率计算的准予抵扣的进项税额；4、企业外购物资(固定资产除外)和销售产品所支付的运输费用，按规定的扣除率计算的进项税额；5、接受投资转入物资，按专用发票上注明的增值税额等。 　　企业购进货物或接受应税劳务，没有按照规定取得并保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按照规定注明增值税及其他有关事项的，当期进项税额不能从销项税额中抵扣。会计核算中，如果企业不能取得有关的扣税证明，则购进货物或接受应税劳务支付的增值税额不能作为进项税额扣税，其已支付的增值税只能计入购入货物或接受劳务的成本。 　　 　　(三)销项税额 　　销项税额是指企业销售货物或提供应税劳务，按照销售额和规定的税率计算向购货方或接受劳务方收取的增值税额，其计算公式为：销项税额=销售额×增值税税率 　　“销售额”指不含增值税的销售额，若企业直接向消费者销售货物，按规定只能开具普通发票，收取的价款中含有销项税额的，则应先计算出不含增值税的销售额，再据以计算销项税额。计算公式为：销售额=含增值税的销售额÷(1+增值税税率) 　　 　　二、 销项税额的会计处理 　　 　　(一)一般销售业务的会计处理 　　企业在销售货物或提供应税劳务(包括随同商品出售但单独计价的包装物和出租、出借包装物逾期未收回而没收的押金)时，均应按不含增值税的销售额和规定的税率计算应纳的销项税额。 　　例1：某企业本月没收逾期未退的出租包装物的押金5，000元， 　　按17％计算增值税税额 5，000×17％÷(1+17％)：726．50 　　编制会计分录如下： 　　借：其他应付款　5．000 　　贷：其他业务收入　4．273．50应交税金一应交增值税(销项税额)726．50 　　 　　(二)视同销售的会计处理 　　按照增值税暂行条例实施细则的规定，对于企业将自产、委托加工或购买的货物对外投资或捐赠；将自产、委托加工的货物用于集体福利、个人消费等行为，税法上视同销售货物，需计算交纳增值税。对于税法上某些视同销售的行为，如对外投资，从会计角度看不属于销售行为，企业不会由于对外投资而取得销售收入，增加现金流量。因此，会计核算不作为销售处理，按成本转账。但是，无论会计上是否作销售处理，只要税法规定需要交纳增值税的，应当计算交纳增值税销项税额，并计入“应交税金一应交增值税(销项税额)”科目。 　　例2：甲公司为增值税一般纳税人，本期以原材料对乙公司投资，双方协议按成本作价。该批原材料的成本200万元，计税价格为220万元。假如该原材料的增值税税率为17％，甲乙公司原材料均采用实际成本进行核算，会计处理如下： 　　甲公司： 　　对外投资转出原材料计算的销项税额：220~17％ 　　=37．4万元 　　借：长期股权投资 　　2，374，000 　　贷：原材料 　　2，000，000 　　应交税金一应交增值税(销项税额)374．000 　　乙公司： 　　收到投资时，视同购进处理。 　　借：原材料 　　2，000，000 　　应交税金一应交增值税(进项税额)374，000 　　贷：实收资本 　　2，374，000 　　 　　三、进项税额转出的会计处理 　　 　　按照增值税暂行