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论我国个人所得税流失及治理 　　【摘要】在我国现行诸多税种中，个人所得税被公认为流失最为严重的税种，每年都有数以亿计的税款流失，导致个人所得税调节收入分配、增加税收收入的功能被严重削弱。文章深入分析了个人所得税流失的成因，并根据成因提出几项针对性措施加以治理，以期有利于个人所得税流失问题的解决。 　　【关键词】个人所得税；流失；原因；治理 　　 　　一、个人所得税流失问题的提出 　　个人所得税，以个人（即自然人）取得的各项应税所得作为征税对象，是对个人的劳务和非劳务所得征收的一种税。我国于1980年9月首次开征个人所得税，并于1994年实施修订后的《中华人民共和国个人所得税法》，以进一步适应深化改革开放的需要。 　　自开征以来，我国个人所得税征管取得了可喜的成就，收入连年大幅增长。特别是1994年新《个人所得税法》实施后，伴随着我国经济的快速增长和居民收入水平的不断提高，个人所得税以高达34%的年均增幅稳步增长，成为分税制改革以来收入增长最为迅速的税种。统计数据显示，2008年我国个人所得税收入达到创纪录的3722.19亿元人民币，占当年GDP的1.24%，比1994年上涨了1.09个百分点；占全部税收收入的比重也由1994年的1.4%上升至6.4%；收入贡献仅次于增值税、营业税和消费税，个人所得税已经成为现行税收体系中的第四大税种，是地方财政收入的主要来源。 　　和个人所得税完善的国家相比，我国个人所得税征管存在两大特征。其一是，个人所得税在税收总额中所占比例偏低。发达国家个税收入占全部税收收入的比重平均为37%，发展中国家为11%的水平；但我国该比率长期维持在7%以下，就连成就斐然的2008年也仅为6.4%，远远低于发达国家的平均水平，也低于发展中国家的平均水平。其二是，个人所得税的纳税主体为低收入者。个人所得税的一大功能是调节收入分配，缩小贫富差距，因此高收入应成为纳税主力军。而我国工薪所得项目个人所得税收入占个人所得税总收入的比重约为50%左右，占有80%社会财富的20%人（也就是高收入者）所缴纳的个人所得税仅占总额的10%。工薪阶层的工资、薪金构成了最大税源，个人所得税成为名副其实的“工薪税”，出现了劫贫济富的奇特现象。 　　上述两大特征的出现，固然与我国经济发展程度较低、平均人均收入偏少、个人所得税开征时间短暂、个税税率不高等有关，但根源在于我国个人所得税流失严重，每年都有大量的个人所得税应收税款未被有效征收。从宏观层面来看，如果按个人所得税收入占全部税收收入15%的国际标准推算，2008年我国个税应征税额应达到8133.8亿元人民币，而实际仅征收了3722.19亿元，这意味着当年应该有超过4000亿元的个人所得税流失，流失规模之大，令人瞠目结舌！从微观层面来看，企业高管、娱乐明星等高收入者和高收入的行业的从业人员，积极申报纳税的较少，所纳税额也明显偏低，有关明星艺人偷逃个人所得税的新闻也屡屡见诸报端，以致近年来靠工薪所得维持生计的纳税人缴纳的个人所得税，占个人所得税总收入的比重超过了50％。通过上述分析不难看出，我国个人所得税流失极为严重，难怪有群众戏称个人所得税“征的不如漏得多”。 　　个人所得税有着调节收入分配、组织地方政府财政收入的独特作用。个人所得税款的大量流失，阻碍其“社会稳定器”机能的发挥，不利于缩小贫富差距，亦不利于增强政府财政实力，严重损害国家法律法规的权威。充分发挥个人所得税的作用，促进国民经济健康发展，有必要深入梳理个人所得税流失的原因，并采取相应措施加以及时治理。 　　二、个人所得税流失的原因分析 　　个人所得税大量流失已成为我国经济社会中一个亟待解决的问题，而要解决这个近乎根深蒂固的问题，首先应深入分析其产生原因，只有找出根源所在，才能准确而又有效地化解个税流失问题。导致我国个人所得税流失的原因是多方面的，既有现行制度的弊端，也有纳税环境的缺乏，还包括征管环节存在的诸多问题，概括起来，我国个人所得税流失的原因具体体现在如下几个方面： 　　1.居民收入来源广泛，隐性收入多 　　现行《个人所得税法》规定，居民和非居民纳税人的工资收入、劳务收入等超过纳税起征点的部分都必须按照法定标准缴纳个人所得税。因此，理论上我国个人所得税税基相当广泛，但事实上个税课税范围十分狭窄。一是在实际征收中，大量从事农、林、牧、副、渔行业的个人在取得收入时不进行纳税申报或不如实申报，税务机关难以掌握其真实收入来源和状况，无法对其有效课税。二是一些企事业单位采取实物代替货币的形式，向纳税人发放大量实物作为酬劳，也使得个人所得税的课税范围受到削减。三是随着国民经济的发展，公民的收入渠道日益多元化、复杂化、隐性化，灰色收入乃至黑色收入在纳税人个人收入中占有较大比例，税务机关难以准确稽查到这部分收入