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谨慎性原则在投资和收入核算中应用 　　目前市场经济条件下，竞争日趋激烈，企业经营风险日益增大，谨慎性原则在会计实务中的应用显得更为必要和重要。新《企业会计制度》中体现了会计核算的统一性原则、可靠性原则，在投资和收入核算中，更全面和深入地体现了谨慎性原则的思想。 　　 　　一、谨慎性原则在投资核算中的应用 　　 　　(一)短期投资收益的确认 　　短期投资持有期间不确认投资收益，一般在处置时确认收益。短期投资取得时已宣告尚未领取的现金股利及利息计入应收项目，并在取得该项股利或利息时，冲减相应的应收项目，除此之外，持有期间所获得的现金股利或利息，均冲减短期投资成本。 　　由于短期投资持有期间短，能够在公开市场进行交易并且有明确市价，并保持其流动性和获利性，投资者一般只关注短期投资处置时的获利。持有期间不确认投资收益，避免了虚增盈余，体现了会计核算的谨慎性原则。 　　 　　(二)长期投资成本法下投资收益的确认 　　成本法下，投资企业虽拥有被投资企业的股份，但不能控制被投资单位或对其施加重大影响。所以，投资企业在被投资单位实现利润和所有者权益发生变动时，不确认收益。只在收到利润或现金股利时或对利润或现金股利的要求权实现时，才确认投资收益(限于投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额，超过部分作为初始投资成本的收回)，所以，成本法下的投资收益只反映实际获得的利润或现金股利，符合谨慎性原则的要求。 　　 　　(三)短期投资的期末计价 　　新《企业会计制度》规定短期投资采用成本与市价孰低法计价，期末比较短期投资的成本与市价，以其较低者作为短期投资的账面价值。设置“短期投资跌价准备”，作为“短期投资”备抵科目，将市价低于成本的差额确认为损失计入当期损益。目前我国证券市场尚不成熟，管理体制有待健全，证券市场出现大幅波动情况时有发生，短期投资用市价计价不能反映企业短期投资的真正价值，采用成本与市价孰低法计价，可避免高估短期投资价值，在会计计量方面较为稳健。 　　短期投资可以分别采取按投资总体、投资类别或单项投资为基数计提短期投资跌价准备。当市价回升时，在原计提的跌价准备范围内冲回。期末资产负债表上，短期投资以扣除跌价准备后的账面净值反映，更符合资产的定义。 　　 　　(四)长期投资的期末计价 　　新《企业会计制度》规定长期投资按账面价值与可收回金额孰低计价。企业应对长期投资的账面价值定期或者至少于每年年度终了时，逐项进行检查。如果由于市价持续下跌或被投资单位经营状况变化等原因导致其可收回金额低于投资的账面价值，应当计提减值准备。长期投资减值准备按个别投资项目计算确定，计提的减值准备计入当期投资收益，待投资价值恢复时，在原计提减值准备的范围内；中回。在资产负债表中，长期投资项目按照减去长期投资减值准备后的净额反映。 　　 　　(五)长期投资权益法下股权投资差额的摊销 　　采用权益法核算长期投资时，初始投资成本与应享有的被投资单位所有者权益份额的差额形成股权投资差额。若长期股权投资成本大于投资企业在被投资单位所有者权益的份额，形成股权投资差额借差，摊销时计入投资收益的借方，减少利润；若长期股权投资成本小于投资企业在被投资单位所有者权益的份额，形成股权投资差额贷差，摊销时计入投资收益的贷方，增加利润。 　　股权投资差额的摊销期限，合同规定了投资期限的，按投资期限平均摊销，合同没有规定摊销期限期的，借差以不大于10年的期限摊销，贷差以不小于10年的期限摊销，在损益计量方面比较稳健，与谨慎性原则相符。 　　 　　二、谨慎性原则在收入核算中的应用 　　 　　谨慎性原则贯穿于整个收入准则，包括收入的确认及具体会计核算等。 　　 　　(一)收入的确认条件 　　新《企业会计制度》分别根据销售商品、提供劳务、让渡资产使用权等交易特点，规定了企业销售商品时，同时符合以下四个条件时，才确认为收入：1．企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方，即一项商品发生的任何损失均不需要本企业承担，带来的经济效益也不归本企业所有；2．企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；3．与交易相关的经济利益能够流回企业；4．相关的收入和成本能够可靠地计量。 　　 　　(二)销售收入金额的确定 　　新《企业会计制度》中规定销售收入只能采用总价法计量，在确定商品销售收入金额时，不考虑预计可能发生的现金折扣，当债务人提前偿付货款，实际发生现金折扣时计入财务费用，体现了会计核算的谨慎性。 　　 　　(三)特殊销售业务 　　1．代销商品及分期收款销售商品 　　视同买断方式下：委托方交付商品时不确认收入，收到代销清单确认收入；受托方商品售出后，按实际售价确认收入并向委托方开具代销清单。收取手