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资产负债表观与利润表观比较研究 　　中图分类号：F83文献标识码：A文章编号：1673-0992（2011）01-0337-01 　　 　　一、两种表观的涵义 　　 　　资产负债表观也称为资产负债观或资本维持观。根据经济学收益观，会计确认和计量的重心放在资产负债表上，首先考虑从交易或事项产生的有关资产和负债的计量入手，然后根据资产和负债的变化来确认收益，由此而形成的收益计算公式是：利润=期末净资产-期初净资产 这就是会计学上的“资产负债表观”。 　　根据会计学收益观，企业的收益是指一定时期内企业已实现的收入与相关的成本费用之间的差额。以此为基础，会计确认和计量的重心放在利润表上，首先考虑从交易或事项产生有关收入和费用的直接计量入手，然后根据收入和费用的变化来确认收益，由此而形成的收益计算公式是：利润=收入-费用，这就是会计学上的“利润表观”。 　　 　　二、两种表观的联系 　　 　　资产负债观是通过计量企业价值运动的结果，将期末的净资产与期初的净资产进行比较，扣除本期股东交易对净资产的影响后即可确定收益，即期末净资产-期初净资产+股利分配-股东新增投资=本期收益。而收入费用观则是通过计量企业价值运动的过程中发生的收入和费用来确定企业的收益，即本期收入-本期费用=本期收益。这两个等式反映的是同一事物, 即企业的资金运动, 只不过资金运动有两种不同的状态――相对静止和显著变动。根据复式记账法的内在平衡原理，确认收入必然会引起净资产的增加，确认费用必然会引起净资产减少；反之亦然（需排除股东交易的影响）。因而两种收益确定观最终确定的收益数据应该是相同的。利润表观和资产负债表观只是角度不同、侧重点不同, 是统一体中的两个方面, 二者在本质上并没有区别。 　　 　　三、两种表观的区别 　　 　　会计理念经历了由原始的资产负债表观发展到利润表观最后又从利润表观回归到资产负债表观的演变过程，这样的演变过程说明两种表观还存在很多区别。 　　 　　（一）理念方面 　　正如前面提到的，两者理念是有差别的。资产负债表观从资产的本质出发，利润表观从收益实现原则出发。资产负债表观认为企业净资产的保持和增值是衡量企业的主要指标，并通过资产负债表加以反映，损益表的确定仅是计价过程的一个副产品。它强调基于资产和负债的变动来计量收益，只要除所有者投资及利润分配以外净资产的变动都应计入当期损益，使损益反映财富的现时变化，接近于经济学收益的概念。而利润表观则认为收益指标是衡量企业的主要指标，资产负债表反映的只是企业在一定时点上的财务状况，并不代表整个企业以及企业各种资源的真实价值，在这种观念下，资产负债表被用来汇集配比过程剩下的等待配比的项目，所以它认为应通过权责发生制确认的收入和费用的直接配比来计量损益，其计算的损益是传统意义上会计收益的概念。 　　 　　（二）会计目标方面 　　在资产负债表观下提供的信息主要符合决策有用观。企业会计通过其反映职能，提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量方面的信息，是包括投资者和债权人在内的各方面进行决策的依据。资产负债表观确定的收益，能有效度量企业财富的增加，而利润表观则是对企业经营业绩和有效性的度量。 　　 　　（三）会计要素确认方面 　　两种表观对会计准则制定有着不同的要求。资产负债表观要求会计准则制订机构在制定规范某类交易或事项的会计准则时，应首先定义并规范由该类交易或事项产生的相关资产和负债然后再根据资产和负债的变化确认收益。在资产负债表观下，会计准则制定重在规范资产和负债的定义、确认和计量，损益表成为资产负债表的附属产物。而收入费用观则要求会计准则制定机构在准则制定过程中，首先考虑与某类交易或事项相关的收入和费用的直接确认与计量，然后再考虑相关资产和负债的确认计量，会计准则制定主要关注收益表要素的定义，把收益的确认和计量作为准则规范的首要内容，资产负债表只是为了确认与合理计量收益的跨期摊配中介，成为损益表的附属。 　　 　　（四）会计确认方面 　　与收入费用观相比，资产负债表观更注重交易和事项的实质，认为只要资产价值变动就代表损益变动，所以资产负债表观不仅要考虑交易因素，还考虑非交易因素；利润表观认为只有当交易实现时才能确认损益，所以只考虑交易因素特征，不存在未实现损益的确认问题。 　　 　　（五）会计计量方面 　　资产负债表观为了及时、更加真实的反映资产价值的变动，强调在对会计要素进行计量时，除了可以采用历史成本外，还可选择公允价值、现值等现行价值作为其计量属性，在所公布的38项具体准则中有17项涉及到公允价值，更加关注资产和负债的质量；利润表观则强调历史成本属性，强调要根据过去交易或事项的结果来计量，注重符合交易因素的特征。 　　 　　（六）会计信息特