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基于平衡计分卡的内部控制框架研究 内部控制在企业生存与发展过程中起着非常 重要的作用，内部控制的遵循性和有效性是一个企业未来发 展的保障。本文将平衡计分卡应用于内控当中的可行性和相 关性进行了分析，以某企业成功应用平衡计分卡的案例入 手，在此基础上设计了具体的应用方案，最后提出应注意的 问题，希望借以提高内控的有效性。 关键词：平衡计分卡内部控制战略目标 着我国市场经济的发展，企业间竞争越加激烈，在全球 化的背景下，运作规范、设计合理的企业内部控制制度，有 助于企业持续、健康、稳定的向前发展，否则，企业经营将 面临极大风险。为了适应新的经济环境变化，企业需要引入 富有生命力的绩效评价系统，而随着平衡计分卡的提出，其 应用越来越广泛，对企业的重要作用也越来越明显，若将这 样一个有效的绩效评价系统与内部控制理论相结合，将极大 地提高内部控制的有用性与有效性，为企业的未来发展提供 保障，促进企业目标的实现。 一、相关概念 （一）内部控制的含义 1992年，美国“COSO报告”中，对内部控制的定义如 下：内部控制是受企业董事会、管理层和其他人员影响，为 企业的效率效果、财务报告的可靠性、相关法规的遵循性等 目标的实现而提供合理保证的过程。 （二）平衡计分卡的主要内容 平衡计分卡是由美国的罗伯特?S ?卡普兰和大卫?P ?诺顿所创建的一套评价企业业绩的体系。平衡计分卡主要 是将企业战略目标逐层分解并转化为各种具体的相互平衡 的可作为绩效考核指标的体系，实现为企业战略目标的完成 建立起一套可靠的执行基础的绩效管理的体系。其把对企业 业绩的评价体系划分为四个主要部分：财务方面、客户、经 营过程、学习与成长方面。 二、平衡计分卡与内部控制结合的相关性与可行性 （一）相关性 平衡计分卡作为一种战略工具，其主要目的是实施战 略，以提升企业价值。作为在一个经济单位和各种组织在经 济活动中的劳动分工相互克制的企业组织的内部控制，其目 的是改善经营管理，提高经济效益，并最终提高整体战略， 也势必促进企业价值。在整体方面，二者的目标是一致的。 在具体层次，企业的战略目标包含了各方面大大小小的 许多目标，平衡计分卡的四个主要方面有其具体的目标，而 在内部控制的五要素中，也包含了许多具体的目标。所以， 在具体层次中，平衡计分卡与内部控制的许多目标是相关的 甚至是一致的。 内部控制包含了内部环境、风险评估、控制活动、信 息与沟通、内部监督这五要素；而平衡计分卡则是由财务方 面、客户、经营过程、学习与成长这四部分构成，二者之间 各因素相互关联，互相包含，相辅相成。 （二）可行性 内部控制的基础是内部环境，而平衡计分卡正可以从 企业自身全面地进行评价和考核，在治理结构、机构设置及 权责分配、内部审计、人力资源政策、企业文化等方面设立 明确的框架制度，它并非从单一的方面入手，而是结合了各 个部分，寻求企业财务与非财务，短期目标与长期目标，过 去与未来发展，内部和外部间的平衡，将笼统而模糊的战略 转化为精确可衡量的一系列量化指标，为企业发展奠定良好 的基础。 内部控制是一个企业全员参与的过程，需要各个层级 和部门共同参与，确保内部与外部各方面人员进行有效的沟 通，使得信息被准确而迅速地传达。 如上所述，平衡计分卡的特点之一是改善企业激励制 度，扩大员工的参与意识，在信息的沟通方面，平衡计分卡 可以从众多信息中筛选出最为重要的加以传达，这也可以提 高信息传迗的准确和有效性。 由于二者的目标一致而发挥的作用又非完全相同，所 以它们的结合可以进一步加强企业的风险管理，提高企业实 现战略目标的可能性。 三、内部控制与平衡计分卡结合的设计 在具体的应用当中，我们需要将平衡计分卡和内部控制 恰当地结合在一起，发挥各自的优点，弥补单一应用时的不 足。 （一）内部控制与平衡计分卡具体结合的阻碍与解决方 法 内部控制与平衡计分卡的相互结合是有一定阻碍的，由 于平衡计分卡强调的是股东的回报，它可能会与内部控制所 强调的某些方面发生一定冲突，此时，我们应该尽量找到二 者之间的平衡，最终推动企业战略的发展。 由于二者的最终目标是一致的，所以仍需以企业战略为 基本出发点，以平衡计分卡业绩评价的四个维度为基本框 架，在确保达到内部控制五大目标即合理保证企业经营管理 合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整、提高 经营效率和效果、促进企业发展战略实现的基础上，制定具 体的企业目标，结合融入内部控制的五要素，以内部控制的 七项原则即合法性原则、整体性原则、针对性原则、一贯性 原则、适应性原则、经济性原则和发展性原则为基本原则， 以内部控制的职责分工控制、授权审批控制等控制方法为基 本手段，全面、适当地将二者结合，从而提高内控的有效性。 （二）具体应用的设计思路 首先应确定企业的总体目标，然