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管理会计对象的再研究_唐云波 管理会计对象的再研究 唐云波 管理会计对象是管理会计理论研究中的一个不可回避的难点,通过对管理会计对象的科学界定,对于科学地规范管理会计的概念体系和内容体系,正确地确立管理会计和财务会计以及其它经济学科的关系都具有重要的意义。笔者以为应该用“多元的直接和间接的资金运动”作为管理会计对象比较符合管理会计的实际。 所谓多元的资金运动是指资金运动目标的多元和资金运动空间的多元。如果以分析为目标,主要是对过去已经发生的资金运动在时间、数量和方向的组合结构及效益的分析;如果以决策为目标,主要是指对未来的资金运动在时间,数量和方向上的规划;如果以控制为目标,主要是指对现在资金运动按照一定的标准进行事前控制、事中控制和事后控制。资金运动时间的多元是指管理会计对象不仅包括过去的资金运动,而且也包括在资金运动和未来的资金运动。资金运动的空间多元指管理会计对象不仅涉及到企业的资金运动,而且涉及到车间的资金运动和班组的资金运动。所谓直接的资金运动是指能够用货币直接计量的资金运动,比如销售收入、成本、利润、边际贡献、现金流量等。间接的资金运动指虽然不能直接地用货币计量,但可以间接地用货币计量,譬如,商誊、市场占用率、产品质量等。相比之下财务会计的对象是一元的直接的资金运动,所谓一元是指财务会计对象资金运动目标的一元性,时间的一元性和空间的一元性。财务会计的目标具有“一致对外”的一元性,其原因是财务会计为外界与企业有利害关系的团体和个人服务,由于企业外界的债权人和投资人,政府机构等对会计信息的要求不同,企业财务会计只能对他们的共同要求给予满足,表现在对资金运动必须客观地、真实地、相关地及时地进行描述性的对外报告;财务会计主要是对已经发生的经济业务的资金运动;财务会计信息,其资金运动在时间上一律是指过去的资金运动;财务会计信息的客观性要求必须以企业整体作为主体对外报告财务会计信息,其资金运动在空间上一律是指整个的资金运动。 为了进一步研究“多元的直接和间接的资金运动”这一管理会计对象命题,我们再结合管理会计假设、原则、内容和方法以及与财务会计对象的比较来作进一步的论证。 财务会计假设充分地体现了一元的直接资金运动特征。会计主体假设以企业整体来反映企业的资金运动;持续经营假设就是企业以现在的资金运动方向持续不断地经营下去;会计分期假设是假定以年月为时间单位来分期反映企业资金运动的保值和增值状况;货币计量作为资金运动的直接计量单位,其币值在会计期间不变。管理会计在兼顾企业整体的前提下,主要以车间、班组或责任单位作为会计主体,这是管理会计多元的资金运动的空间范围;管理会计灵活的会计期间划分,构成了管理会计多元的资金运动的时间范围;管理会计灵活的委托代理关系假设,其实就是把经营者对资金运动的时间、方向、数量的组合结果所带来的效益和风险以契约的形式规定下来,作为评价经营者业绩的标准。更重要的是企业内部各责任单位在应用管理会计内容过程中所遵循的管理会计的具体假设,更能体现管理会计多元的直接和间接资金运动特征。譬如,在短期经营决策中的为不同目标所采用的不同 成本分类假设,就是把经济活动过程中的资金运动站在不同的时间,状态,以不同目标按照不断变动的视角所进行的分类,这种多元的成本概念就是多元的资金运动的具体体现,只有这样分类才能满足对资金运动在时间、数量和方向上的最佳组合的科学规划的需要,在长期投资决策中的货币时间价值假设,就是对于未来资金运动货币计量单位的可变性的处理,把不同时点上的资金运动换算在同一时点上比较,即把资金运动时间的差异换算成数量的差异比较更具有科学性。总之,财务会计对象和财务会计假设是相协调和相配套的,而管理会计对象与管理会计假设则是一脉相承的。 财务会计原则是财务会计行为主体对财务会计的一元的直接的资金运动在反映和监督的过程中所遵循的原则。其中客观性、真实性、相关性、一贯性、明晰性和及时性是对一元的直接的资金运动反映和监督结果的要求,即对会计信息的质量要求。历史成本原则是对资金运动中成本计价原则,其中历史成本和过去的资金运动时间的一元性是相吻合的;权责发生制原则是对资金运动中收入和成本的确认原则;资本支出和收益支出的划分原则是对资金运动中成本按照受益期限和回收时间所作的划分,目的在于能更科学地把收入和费用进行配比,以求得本会计期间的经营成果。总之,财务会计一元的直接资金运动具体体现就是资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润这些会计要素,而财务会计原则在对这些会计要素发挥“准绳”作用的过程中充分地体现了资金运动的一元性和直接性的特征。管理会计原则有贯穿整个管理会计内容始终的一般原则,也有各管理会计内容所遵循的可选择的具体原则,管理会计原则的划分正好和管理会计多元的直接和间接的资金运动这一对象相适应。管理会计的